企業稅法基礎知識講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 的征稅范圍的貨物 ②、報關、離境 ③、在財務怍作銷售處理 ④、出口收匯已核銷 又免又退的貨物 出口免稅是指對貨物在出口環節不征收增值稅、消費稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有： ①、生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。 ②、外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書上45頁列的比較多，估計考不著，看一遍有印象就行了。 只免不退的企業： ①、 屬于生產企業的小規模納稅人出口自產貨物。 ②、外貿企業從小規模納稅人處購進并持普通發票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。 ③、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物(屬于免稅貨物)主要有：來料加工復出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農產品、國家計劃內出口的卷煙及軍品等。 不免不退的貨物：國家對限制或禁止出口的貨物，出口環節照常征稅 適用這個政策的主要是：如計劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。十四、五檔出口退稅率 17%適用四大類機電產品和服裝。 15%：1113%這幾個退稅率，政策性挺強的，老變，仔細看看吧。估計不考 13%。對征稅率適用13% 稅率的出口貨物，退稅率為13% 5%農產品（重點掌握），自2002年1月1日起，對出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實行零稅率 6%，適用于外貿企業從小規模納稅人購入的特許出口貨物的退稅率 從小規模納稅人購進的準退稅的貨物，除農產品5%外，其他產品均按6%退稅十五、出口貨物退稅的計算方法 實行免、抵、退稅的辦法（較大變動：主要掌握） ******適用：生產企業自營或委托出口自產貨物 ******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規范易得分） ①、首先計算不得免征和抵扣稅額： 不抵、不退的稅額＝離岸價格外匯牌價（增值稅率－出口退稅率）－購進的免稅原材料價格（增值稅率－出口退稅率） ②、計算當期應納增值稅額 當期應納稅額＝內銷銷項－（當期全部進項－當期不免不抵稅額）—上期留抵 ③、計算當期免、抵、退稅額 免、抵、退稅額＝離岸價格外匯牌價出口退稅率）－購進的免稅原材料價格出口退稅率 ④、比較：取當期留抵、當期免抵退稅額較小者為退稅額。 ******免抵稅額＝當期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，沒什么實際意義。 外貿企業的“先征后退”辦法（看看就行了） 應退稅額＝不含稅進價退稅率十六、納稅義務發生時間、納稅期限及納稅地點 納稅義務發生時間 5152頁16條，看一下吧，一個原則：納稅義務發生時間＝會計上收入確認時間。 *******納稅人發生視同銷售貨物行為時，為貨物移送的當天。 ******進口貨物為報關進口的當天。 納稅期限： ①、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內預繳稅款，次月10日前申報，并結清應納稅款。 ②、以1個月為一期納稅的，次月10日前申報納稅。 ③、進口貨物：自海關填寫稅款繳憑證的次日起15日內繳納稅款（今年新變化！！與關稅區別：：自海關填寫稅款繳憑證之日起15日內繳納稅款） 納稅地點 ①、固定業戶：總、分機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地納稅，也可經批準在總機構匯總申報納稅。 ②、固定業戶外出銷貨的，應向屬地稅務機關申請開“外出經營活動稅收管理證明”，向屬地申報納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。 ③、非固定業戶向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。 ④、進口貨物：報關地。 納稅申報：實踐性這么強，不會考的。十七、增值稅專用發票的使用和管理 增值稅專用發票僅限一般納稅人領購使用，小規模及其它企業不得領購使用，但可到稅務局代開（判斷！！） 專用發的開具范圍 ①、下列情況不得開具專用發票：（絕對不能開） A、向消費者銷售應稅項目。 B、銷售免稅項目 C、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。 D、將貨物用于非應稅項目。 E、將貨物用于集體福利或個人消費。 F、提供非應稅勞務（應征增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。 G、商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、向小規模納稅銷售應稅項目，可以不開專用發票，（也可以開） ③、直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備，應開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發票 專用發票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的 開具時限：和納稅義務發生的期限一致。要求掌握，自己看書61頁 開具專用發票后，發生退貨或銷售折讓的處理： ①、雙方都未作賬務處理，退還發發票，按誤填作廢處理 ②、銷售方已做賬務處理，購買方未作賬務處理，先退還發發票，開相同內容的紅字專用發票，抵扣聯和發票聯不得撕下，將原抵扣聯、發票聯粘貼在紅字專用發票聯后面。未收到購買方退還專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票 ③、在購買方已作帳務處理，發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發票；收到證明單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票。紅字專用發票的存根聯、記賬作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。 加強增值稅專用發票的管理 ①、關于被盜、丟失增值稅專用發票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內（最長不超過半年）停止領購專用發票。對納稅人申報遺失的專用發票，如果發現非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。 丟失發票后，納稅人必須按規定程序向當地主管稅務機關、公安機關報失，由稅務機關統一專（寄）中國稅務報社刊登“遺失聲明” ②、對代開、虛開增值稅專用發票的處理 對開票人，一律全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規定按偷稅給予處罰。對取得發票的，不得抵扣進項稅額；構成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專用發票，雖然是新增，但屬于是了解性的內容，看看就行了第三章 消費稅 本章也是考試當中的重點，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業稅重要性相當。一般占6分左右，計算題容易與增值稅、關稅等結合出題。一、消費稅的特點 消費稅是價內稅，一般在生產、委托加工、進口環節一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節征稅二、消費稅的納稅義務人： 關鍵詞：境內、生產、委托加工、進口三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時一般不給出來） 煙（重點掌握！建議記憶！！） ①、卷煙：從量定額、從價定率復合計稅， A、從量部分：每標準箱（50000支）150元 B、從價部分：每標準條調拔價≥50元的（就是每標準箱調拔價≥12500元，記住它吧，就不用每回換算了），45%；＜50元的，30% C、進口、白包卷煙、手工卷煙、自產自用的、委托加工的沒有同牌號及調撥價的卷煙，未經國家批準納入計劃的卷煙，從價部分一律適用45% ②、雪茄煙：只從價25% ③、煙絲：從價30% 酒及酒精 ①、糧食白酒：25%＋（注意：不是公斤） ②、薯類白酒：15%＋ ③、黃酒：240元/噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸 B、每噸出廠價＜3000元，220元/噸 C、對飲食業、娛樂業自制啤酒，250元/噸 ⑤、其它酒：10% ⑥、酒精：5% ******關于酒的征收范圍的確定（掌握）： A、外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 B、外購兩種以上酒精生產的白酒，從高適用稅率 C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認的按糧食白酒25％ D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 E、生產白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產率25% F、用糧食和薯類以外的原料混合生產的白酒，按薯類白酒稅率征稅。 化妝品：30% 護膚護發品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費稅）：8% 貴重首飾及珠寶玉石：一律5%，新政策！！ 出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費稅 鞭炮、焰火：15%（體育上用的發令紙、鞭炮藥引線不適用） 汽油：，溶劑油不在征稅范圍。 柴油： 汽車輪胎：10% 不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。（直接為農業服務的，免稅）。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 摩托車：10% 最大設計時速≤50KM/H，發動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車免征 1小汽車 ①、小轎車 A、氣缸容量≥2200毫升：8% B、氣缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5% C、氣缸容量＜1000毫升：3% ②、四輪驅動越野車 A、氣缸容量≥2400毫升：5% B、氣缸容量＜2400毫升：3% ③、22座以下小客車 A、氣缸容量≥2000毫升：5% B、氣缸容量＜2000毫升：3% 用應稅車輛底盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。四、銷售額的確定(與VAT基本相同) 全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。下列款項不屬于價外費用：①承運部門的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。(銷售額僅指納稅申報表上“銷售額”欄，而不是會計上的“銷售收入”) 如果包裝只是收取押金，此押金不應并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額（當然了，要折算成不含增值稅的銷售額），按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。與VAT一樣。 銷售酒類產品生產企業收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均并入銷售額，計算消費稅。 ******對照：VAT中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計入銷售額。（計算消費稅的銷售額的基數比增值稅的基數要大一點了）五、銷售數量的確定 銷售應稅消費品的，為銷售數量。 自產自用應稅消費品的，為移送使用數量。 委托加工應稅消費品的，為收回數量。 進口的應稅消費品，為海關核定(而不是進口商申報)進口征稅數量。六、計算辦法 公式：應納稅額＝銷售數量定額稅率＋銷售額比例稅率 ******計量單位的換算（考試時肯定不給，只好記住了）： 黃酒啤酒水柴 油汽 油 1噸＝962升988升1000升1176升1388升七、計稅依據幾條特殊規定 卷煙從價定率計稅辦法依據為調撥價格或核定價格 ①、調拔價由國稅總局確定。 ②、核定價格由稅務機關按零售價的一定比例倒扣得到。 公式：核定價格＝該卷煙的市場零售價格247。（1＋倒扣比例35%）。 ③、實際售價高于調撥價格和核定價格，按售價征稅；實際售價低于調撥價格和核定價格的，按調撥價格OR核定價格（視為價格偏低無正當理由）。 非標準條