煤炭企業會計核算(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 程生產出來的原煤。（2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經過篩選形成的各種選煤。（3） 將原選煤送人洗煤廠經過深加工精洗形成的各種洗煤。（4） 煤炭企業銷售的煤炭產品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。二、庫存商品明細賬戶的核算為了詳細地反映和監督各種庫存商品的收入、發出和結存情況，在進行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規格不同分別進行明細分類核算。煤炭企業的庫存商品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產品的實際成本。 庫存商品的明細分類核算，可以采用倉庫和財務部門分別設置明細賬戶的辦法進行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設置一套數量明細賬，由倉庫保管人員根據庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數量；財務部門按每一種庫存商品設置一套數量金額式明細賬，于月終根據結轉完工產成品成本的轉賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數量和實際成本，根據銷售發出庫存商品成本的轉賬憑證及所附原始憑證，登記本月發出數量和實際成本。 存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。1．為了完成產成品核算的任務，企業應實現以下要求：（1）必須加強對產品的管理，嚴格執行產品的驗收、入庫，發出和保管的責任制度。（2）防止產品積壓，加速資金周轉，提高資金的利用效果。（3）組織好產成品明細分類核算和總分類核算，并按期進行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。2．庫存商品的賬務處理（1）煤類產品根據當月實際產量和總成本作入庫處理借：庫存商品——按品種 貸：生產成本（2）根據規定的銷售生產成本計算方法，按實際銷售數量計算產品銷售成本借：主營業務成本（按品種）貸：庫存商品——按品種（3）產成品因保管不善及自然災害造成的損失，根據產成品盤虧報告表作賬務處理報批前：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存商品——按品種批準后：根據不同情況分別處理。借：營業外支出（非常損失）管理費用（盤虧的）其他應收款——X X（或保險公司）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（4）庫存商品經盤點發生盤盈時，作賬務處理借：庫存商品——按品種貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢批準后：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用三、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風、大雨等）容易流失。1．煤炭庫存商品保管的要求：（1） 煤場存煤應按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發份的褐煤應撒均壓實、定期測溫、防止高揮發份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。（2） 完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設備。（3） 加強煤場保安巡邏，加強廠區治安管理。2． 煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積，在抽樣的基礎上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結存數量。 煤炭庫存商品盤點的注意事項：（1） 應做到按月盤點。盤煤時，應按要求進行煤堆盡量規則的整形。（2） 制定適宜的盤點標準和執行程序，明確參加盤點人員和責任部門，嚴格固定盤煤時間， 煤場盤點應做到有序組織，合理分工。（3） 不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規范齊全，參加盤點人員要簽字。（4） 盤點測量時，應依據標準計量工具核實所使用的軟尺的精準度、丈量過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪換丈量人員時重新核實。（5） 注意抽樣的代表性和隨機性，準確選用煤炭庫存商品的密度。庫存煤密度會隨存儲時間而變化，應及時做測定，不可靠經驗估計。（6） 煤場出現不正常虧盈時，應及時分析，查找原因。第三章 固定資產和在建工程的核算第一節 固定資產的概述和分類一、概述由于煤炭工業生產是地下作業，沒有固定的生產車間，采掘工作面隨著煤（巖）層的開鑿而不斷移動。因此，有一部分固定資產流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業固定資產數量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產與低值易耗品的標準也不同于其他工業企業。凡屬于煤炭企業專用的下列12種小型設備，即：、10kW以下變壓器、200A以下的低壓防爆開關、水泵（除目錄規定者外）、局部通風機、自救器、綜合保護器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺車）、風鉆（煤電鉆）、風鎬及礦燈等，由于使用年限較短，數量多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過規定的標準，使用年限超過一年，也不作為固定資產。煤炭企業應當根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為固定資產核算的依據。二、煤炭企業固定資產的分類煤炭企業固定資產種類繁多，規格不一，用途和使用情況也有差異。為了加強固定資產的管理，正確組織固定資產的核算，必須對固定資產進行科學、合理的分類。煤炭企業的固定資產，按現行制度規定可分為七大類。 （一）生產經營用固定資產 生產經營用固定資產是指參加生產過程或直接為生產過程服務的各種固定資產，如生產經營用房屋、建筑物、動力設備、傳導設備、生產設備、運輸設備、工具儀器及生產管理用具。按其在生產中所起的作用又可分為以下7類：1．房屋 房屋指生產部門和為生產服務的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設備，包括：（1） 地面各生產車間所使用的房屋，如絞車房、機修車間、鍋爐房等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3） 同房屋不可分割的各種附屬設施，如梯子、升降機、曬臺、室內上下水道、照明、取暖、衛生及通風、通訊管線等。2．建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區路面等，包括：（1） 礦井建筑，如主、副、風井井筒，井下暗井、井底車場、絞車道、人行道、井下修理間等。（2） 露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（4） 運輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設備、橋梁、涵洞等。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（6） 發電建筑，如發電廠房、冷水塔、配電架等。（7） 窯業建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（8） 雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。3．動力設備動力設備指用以生產電力、熱力、風力或其他動力的各種設備，如蒸汽鍋爐、發動機、水泵、整流器、渦輪機、空壓機、電動機等。電動機可按企業具體情況分類，如作為主要機器設備上的附屬設備，就不用單獨分類。動力設備包括：（1） 電力設備，如發電機、200A及以上低壓力防爆開關、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關柜及高壓防爆開關、各種整流器、配電盤以及同動力設備不可分割的附屬設備。（2） 風力設備，如空氣壓縮機等。（3） 內燃設備，如柴油機、汽油機等。 （4） 汽力設備，如鍋爐等。4．傳導設備傳導設備指用以傳送電力、熱力、風力、動力、流體和氣體的各種設備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1） 管路，如井上的汽、風、水管，井下的風、水管路，鉆探管及煤氣管等。（2） 線路，如地面輸電、照明、電話及信號等線路。5．生產設備生產設備指為生產直接服務的各種機器和設備，包括：（1） 采掘設備、采掘機械，如聯合采煤機、聯合掘進機、電鏟、汽鏟、挖掘機、裝煤機及推土機等。（2） 提運設備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機等。（3） 排水設備。（4） 通風設備，如扇風機、鼓風機及熱風機等。（5） 洗選設備，如洗煤機、給煤機、滾軸篩、振動篩及破碎機等。（6） 鉆探設備、鉆探機械，包括各種鉆機。（7） 其他設備，凡不屬于以上設備的其他設備。6．運輸設備運輸設備指載人、運貨和銷售產品用的各種運輸工具，包括鐵路運輸的鐵路機車車輛、汽車運輸的卡車、水上運輸的輪船、其他運輸的小轎車等。7．工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質測量、實驗和瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（1） 試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2） 測重機械，如地中衡等。（3） 地質測繪儀器，如測繪儀等。（4） 通訊設備，如電話交換機等。（5） 管理用具，如保險柜、照相機、電子計算機、復印機及其他管理用具。（二）非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產指不直接服務于煤炭企業生產經營過程的固定資產，如職工宿舍、食堂、浴室、理發室、招待所、醫療室等使用的房屋、設備和其他固定資產。（三）租出固定資產（四）未使用固定資產未使用固定資產指尚未使用或待安裝的固定資產，進行改建、擴建的固定資產，以及目前停用今后還需使用的固定資產。由于季節性生產和大修理等原因而停用的固定資產，以及在生產部門內替換使用的機器設備，都應作為在用固定資產。存放在倉庫的尚未領出使用的機器設備，應作為專項物資核算，不能列作未使用固定資產。（五）不需用固定資產（六）融資租入固定資產（七）土地按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。第二節 固定資產的核算一、固定資產增加的憑證和手續：（1） 由基本建設撥款、基建借款完成移交給生產的固定資產，要根據建設單位編制的工程竣工決算，工程、設備竣工驗收交接證書，基本建設交付使用財產明細表，辦理固定資產入賬手續。（2） 由維簡費等自有資金單獨或合并投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產，如屬于外單位承包的工程，其驗收、交接、入賬手續與上述由基本建設撥款、基建借款完成的竣工驗收手續相同；如屬于企業自營的建筑安裝工程及設備購置，在建成或購入后，根據基建財務劃分等有關費用開支的規定，編制工程竣工決算及工程、設備驗收交接證書，經雙方簽證后，辦理固定資產入賬手續。 二、固定資產的總分類核算1．用維簡費等自有資金購建完成的固定資產： 借：在建工程 貸：銀行存款或應付賬款工程完工形成資產的，將增加的固定資產登記入賬：借：固定資產貸：在建工程同時： 借：其他應付款——維簡費 貸：累計折舊2．用安全費用購建完成的固定資產：借：在建工程貸：銀行存款或應付賬款 工程完工形成資產的，將增加的固定資產登記入賬：借：固定資產 貸：在建工程同時： 借：長期應付款——安全費用 貸：累計折舊第三節 固定資產折舊和修理的核算一、固定資產折舊的范圍以及方