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論文——淺談會計核算中公允價值計量的(編輯修改稿)

2026-07-25 21:11 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡介】了公允價值計量模式的初步確立。（二）公允價值計量的系統(tǒng)發(fā)展20世紀(jì)90年代以來，由于匯率、利率、股票價格的頻繁波動使經(jīng)濟活動的結(jié)果變得無法預(yù)測。為了規(guī)避風(fēng)險、擴大收益來源，金融機構(gòu)在利益驅(qū)動下加快了金融衍生工具的發(fā)展步伐，計算機和通訊技術(shù)的突飛猛進和迅速普及也為其提供了物資基礎(chǔ)，導(dǎo)致金融衍生工具的大量涌現(xiàn)，金融風(fēng)險隨之?dāng)U大。為了及時預(yù)示并化解這種金融風(fēng)險，公允價值計量成為唯一被正式認(rèn)可的計量屬性而得到廣泛應(yīng)號《公允價值計量》，公允價值計量正式推出。用。緣于對大量涌現(xiàn)的金融衍生工具計量的需要，會計界開始重視對公允價值的研究。1991年IASC開始對金融工具確認(rèn)、計量、報告和披露采用公允價值計量；2022年FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則廣泛采用公允價值；2022年IASB把完全實施公允價值會計作為其工作目標(biāo)；2022年FASB發(fā)布FAS157 縱觀以上金融工具和公允價值計量相互推動的發(fā)展過程可以看出：金融工具的發(fā)展推動了公允價值計量模式的確立和發(fā)展，同時，公允價值也為金融工具提供了最相關(guān)的計量屬性，二者相互推動、共同成長。究其原因，主要是由于金融工具本身的特點決定的。首先，對金融工具的投資是一種間接的投資方式，它與最終的實物投資之間存在中間環(huán)節(jié)，從而增加了其不確定性；其次，金融衍生工具的跨期交易，要求交易雙方對利率、匯率、股價等因素的變動趨勢作出預(yù)測和判斷，加之金融衍生工具以少博多、以小博大的杠桿效應(yīng)增加了它的不確定性和高風(fēng)險性，使其價值發(fā)生頻繁的增減變動。要反映這種變動、揭示這種風(fēng)險，只有公允價值計量才能提供最相關(guān)的信息。二、公允價值運用的優(yōu)越性（一）有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生成能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)價計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實物資本得到維護。（二）更加符合配比原則的要求現(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按照歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而形成收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種現(xiàn)象就能很好的解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。（三）提高信息決策的有用性按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息的決策有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得和損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有利的支持。（四）及時反映財務(wù)狀況財務(wù)報告的目標(biāo)是以決策有用為主導(dǎo)，兼顧反映受托責(zé)任。對決策有用的會計信息必須滿足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會計信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測，它主要取決于信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性。公允價值作為提高相關(guān)性的重要計量屬性，代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。早在上世紀(jì) 80 年代的儲蓄和貸款危機中，歷史成本會計就暴露了不能真實而迅速地反映金融機構(gòu)財務(wù)狀況，無法預(yù)防和化解金融風(fēng)險的缺陷。公允價值會計反映當(dāng)前經(jīng)濟條件下被投資公司資產(chǎn)與負(fù)債的價值，更加強調(diào)假定交易及其價格的市場屬性，要求作為公允價值的交易價格是市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債價值的客觀評價，反映市場對金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計，能夠真實地反映交易的實質(zhì)，增進了財務(wù)報告使用者可獲取財務(wù)信息的質(zhì)量。公允價值的變化反映了經(jīng)濟情況發(fā)生的變化對金融資產(chǎn)或負(fù)債價值的影響。三、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的運用（一）在金融工具確認(rèn)和計量中的運用以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括從二級市場購入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同等。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍” 。（二）在投資性房地產(chǎn)中的運用投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件：一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存

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