企業會計制度--資產(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 于單位和個人已承兌商業匯票、債券 、存單等付款人債務證明辦理款項的結算。 (2)只允許全額付款或全部拒絕付款，取消了付款的部分拒絕付款的規定和銀行對付款人無款支付情況下的制裁。 (3)取消了三方交易直達結算的形式。 采用委托收款結算方式的，收款人辦理委托收款時，采取郵寄劃款的，應填制郵劃委托收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯，第一 聯回單，第二聯貸方憑證。第三聯借方憑證，第四聯收賬通知，第五聯付款通知。采取電報劃款的，應填制電劃委托收款憑證。電劃委托收款憑證一式五聯，第一聯回單，第二聯貸方憑證，第三聯借方憑證，第四聯發電依據，第五聯付款通知。收款人在第二聯委托收款憑證上簽章后，將有關委托收款憑證和債務證明提交開戶銀行，在收到銀行轉來的收賬通知時，編制收款憑證。付款單位根據收到的委托收款憑證和有關債務證明，編制付款憑證。 。托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付 款的結算方式。采用托收承付結算方式時，應注意新的《支付結算辦法》對托收承付結算方式的規定作出了如下主要變化： (1) 將托收承付結算金額起點由 10 萬元，改為單位辦理托收承付結算每筆金額起點為10 000 元、新華書店系統每筆的金額起點為 1 000 元。 (2) 托收條件的規定比較明確。收款人辦理托收，必須具有商品確已發運的證件 (包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發運單、運單副本和郵局包裹回執 )；特別是對沒有發運證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規定。 (3) 明確規定了逾期付款賠償金的計算方 法，將賠償金計算利率由原每天萬分之三改為每天萬分之五，并增加了逾期付款期滿三個月仍未付清欠款，付款人開戶銀行通知付款人退回單證，付款人開戶行如自發出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款人開戶行每天按欠款金額處以萬分之五但不低于 50 元的罰款，并暫停付款人向外辦理結算業務，直至退回單證為止。 采用托收承付結算方式的，收款人辦理托收時，采取郵寄劃款的，應填制郵劃托收承付憑證。郵劃托收承付憑證一式五聯，第一聯回單，第二聯貸方憑證，第三聯借方憑證，第四聯收賬通知，第五聯付款通知。采取電報劃款的，應填制電劃托收承 付憑證。電工早托收承付憑證一式五聯，第一聯回單，第二聯貸方憑證，第三聯借方憑證，第四聯發電依據，第五聯付款通知。收款人在第二聯托收憑證上簽章后，將有關托收憑證和有關單證提交開戶銀行，此資料來自 ，大量的管理資料下載 在收到銀行轉來的收賬通知時，編制收款憑證。付款單位根據收到的托收承付憑證的承付付款通知和有關交易單證，編制付款憑證。 。信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。信用卡是一種信用支付工 具，為了進一步加強對信用卡結算的規范和管理，新的支付結算辦法專設一章，對信用卡結算主要從以下方面作出了明確規定： (1)嚴格使用范圍。根據信用支付的特點，辦法規定信用卡主要用于消費性支出，不得用于 10 萬元以上的商品交易，對 10 萬元以下的，由于金額較小，為便于持卡人的一些零星支付，允許用于商品交易、勞務供應的款項結算。 (2)限制資金來源。辦法規定單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉存入，不得交存現金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉入其賬戶，嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。 (3)加強 現金管理。發展信用卡的目的，主要是為了減少現金使用，為防止利用信用卡套取現金，辦法規定單位卡一律不得支取現金，個人卡可以在銀行和自動柜員機上支取現金，但超過支付限額的，代理銀行應向發卡銀行索權。 (4)控制支付風險。為了加強信用卡的風險管理，辦法對容易發生風險的問題作了強制性的規定。①確定透支額度，金卡最高不得超過 1 萬元，普通卡最高不得超過 5 000 元，透支期限最長不得超過 60 天；②建立授權制度，對超過規定限額的，要經發卡銀行授權；③規定透支的利率及其利息的計算，對信用卡的透支，按透支期限規定了不同的利 率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計算；④設立備用金和擔保制度，申領信用卡要向發卡銀行交存一定的備用金，并根據申請人的資信程度，要求提供擔保；⑤規定了惡意透支的性質，對惡意透支的要依法追究其刑事責任。 單位申請使用信用卡，應按發卡銀行規定向發卡銀行填寫申請表，連同支票和進賬單一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，編制付款憑證。 另外，需要提請注意的是，為了加強銀行卡業務的管理，中國人民銀行又于 1999 年 1月 5 日發布了 應于下發《銀行卡業務管理辦法》的通知 (銀發 [1999]17 號 )，規定該辦法于1999 年 3 月 1 日起施行，中國人民銀行 1996 年頒布的《信用卡業務管理辦法》 (銀發 [1996]27號 )同時廢止；中國人民銀行在本辦法頒布之前制訂的銀行卡管理規定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。該辦法主要內容如下： (1)該辦法規定，銀行卡是指由商業銀行 (含郵政金融機構，下同 )向社會發行的具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付工具。銀行卡包括信用卡和借記卡。 銀行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發行對象不同發為單位卡 (商務卡 )、個人卡；按信息載體不同分為磁 條卡、芯片 (IC)卡。 信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡、準貸記卡兩類。貸記卡是指發卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可以信用額度內先消費、后還款的信用卡。準貸記卡是指持卡人須先按發卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發卡銀行規定的信用額度內透支的信用卡。 借記卡按功能不同分為轉賬卡 (含儲蓄卡，下同 )、專用卡、儲值卡。借記卡不具備透支功能。轉賬卡是實時扣賬的借記卡，具有轉賬結算、存取現金和消費功能。專用卡是具有專門用途、在特定區域使用的借記卡，具有轉賬結 算、存取現金功能。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂行業以外的用途，儲值卡是發卡銀行根據持卡人要求將其資金轉至卡內儲存，交易時直接從卡內扣款的預付錢包式借記卡。 (2)銀行卡的計息包括計收利息和計付利息，均按照《金融保險企業財務制度》的規定進行核算。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 發卡銀行對準貸記卡及借記卡 (不含儲值卡 )賬戶內的存款，按照中國人民銀行規定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。發卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡 (含 IC卡的電子錢包 )內的幣值不計付利息。 (3)單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶 轉賬存入，不得存取現金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位外幣卡賬戶的資金應從其單位的外匯賬戶轉賬存入，不得在境內存取外幣現鈔。其外匯賬戶應符合下列條件：一是按照中國人民銀行境內外匯賬戶管理的有關規定開立；二是其外匯賬戶收支范圍內具有相應的支付內容。 個人人民幣卡賬戶的資金以其持有的現金存入或以其工資性款項、屬于個人的合法的勞務報酬、投資回報等收入轉賬存入。個人外幣卡賬戶的資金以其個人持有的外幣現鈔存入或從其外匯賬戶 (含外銷賬戶 )轉賬存入。該賬戶的轉賬及存款均按國家外匯管理局《個人外匯管理辦法》辦理。個 人外幣卡在境內提取外幣現銷時應按照我國個人外匯管理制度辦理。 除國家外匯管理局規定的范圍和區域外，外幣卡原則上不得在境內辦理外幣計價結算。 (4)單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支；超過中國人民銀行規定起點的，應當經中國人民銀行當地分行辦理轉匯。 發卡銀行對貸記卡的取現應當每筆授權，每卡每日累計取現不得超過 2 000元人民幣。發卡銀行應當對持卡人在自動柜員機 (ATM 機 )取款設定交易上限，每卡每日累計提款不得超過 5 000 元人民幣。 (5)同一持卡人單筆透支余額個人 卡不得超過 2萬元 (含等值外幣 )，單位卡不得超過 5 萬元 (含等值外幣 )。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過 5 萬元 (含等值外幣 )，單位卡不得超過發卡銀行對該單位綜合授信額度的 3%。無綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過 10 萬元 (含等值外幣 )。外幣卡的透支額度不得超過持卡人保證金 (含儲蓄存單質押金額 )的 80%。從本辦法施行之日起新發生的 180 天 (含 180 天，下同 )以上的月均透支額不得超過月均總透支余額的 15%。準貸記卡的透支期限最長為 60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的 10%。 。信用證起源于國際間的貿易結算，它是適應貿易 (購銷 )雙方清償債權、債務的需要而產生的。在國際貿易中，為避免交易風險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據交給進口商，同時雙方都不愿長期占壓自己的資金，在此種情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產生了信用證結算方式。為適應國內貿易活動的需要，促進社會主義市場經濟的健康發展， 1997 年 6 月，中國人民銀行根據國內結算實際情況，依據《中華人民共和國中國人民銀行法》以及有關法律法規，并 借鑒國際慣例制定印發了《國內信用證結算辦法》，該辦法旨在通過信用證結算維護貿易雙方及有關當事人的合法權益，同時豐富了國內結算種類。 (1)信用證的定義 信用證，是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾，并明確規定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。 (2)信用證結算的特點 信用證屬于銀行信用，采用信用證支付，對銷貨方安全收回貨款較有保障；對購貨方來說，由于貨款的支付是以取得符合信用證規定的貨運單據為條件，避免了預付貨款的風險。因此，信用證結算方式在一 定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題上的矛盾。信用證結算方式主要有以下幾個特點： ①開證銀行負第一性付款責任。信用證是一種以開證銀行自已的信用作出付款保證的結算方式。信用證開出后，開證行負第一性的付款責任，不同于一般擔保業務中銀行只負第二性的責任。信用證實質上是一種銀行保證付款的文件，信用證的開證行是第一付款人，即主此資料來自 ，大量的管理資料下載 債務人。銷貨方無須先找購貨方而是通過有關銀行向信用證上的開證銀行交單取款，開證行對受益人的付款責任是一種獨立的責任，即使申請人未能履行其義務，只要受益人所提交的單據與信用證條款一致，銀行 應承擔對受益人的第一性付款責任。 ②信用證是一項獨立文件，不受購銷合同的約束。雖然信用證的開立是以購銷合同為基礎，購銷雙方要受合同約束，但信用證一經開出，在信用證業務處理過程中，各當事人的責任與權利都以信用證為準。即開證銀行只對信用證負責，只憑信用證所定的而又完全符合條款的單據付款。開證行付款時僅審核單證與信用證規定的單證是否相符，而不管銷貨方是否履行合同以及履行的程度如何。因此，信用證是一種依據購銷合同開立的，但一經開出后又與購銷合同相分離的獨立文件。 ③信用證業務只處理單據，一切都以單據為準。信 用證業務實質上是一種單據的買賣，銀行是憑相符單據付款，而對貨物的真假好壞不負責任，對貨物是否已裝運，是否中途損失，是否到達目的地都不負責任。也就是說，即使單據上表示的貨物與實際貨在數量、質量上有所不同，只要單據內容符合信用證規定銀行照樣接受。如果購貨方發現貨物的數量、質量與單證不符，有對受益人提出索賠的理由，但開證銀行不能以購貨方進口商提出的貨物與單證不符作為拒付的理由，因此，在信用證方式下受益要保證收款就一定要提供相符單據，開證行要拒付也一定要以單據上的不符點為理由。 (三 )銀行存款的核算 ，企業會計制度規定，應設置 銀行存款 科目，該科目的借方反映企業存款的增加，貸方反映企業存款的減少，期末借方余額，反映企業期末存款的余額。企業應嚴格按照制度的規定進行核算和管理，企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記 銀行存款 科目，貸記 現金 等有關科目；提取和支出存款時，借記 現金 等有關科目，貸記 銀行存款 科目。 2.銀行存款日記賬 應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發展順序逐筆登記，每日 終了應結出余額。 銀行存款日記賬 應定期與 銀行對賬單 核對，至少每月核對一次。月份終了，企業賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，應按月編制 銀行存款余調節表 ，調節相符。 三、其他貨幣資金的核算 關于 外埠存款 、 銀行匯票存款 、 銀行本票存款 的賬務處理，企業會計制度基本沒有變化，企業向銀行申請辦理外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款的程序，在上一節已詳細說明，此處不再重復，以下僅介紹信用卡存款和信用證保證金存款的賬務處理。 企業按照 規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記 其他貨幣資金 信用卡存款 科目，貸記 銀行存款 科目；用信用卡在特約單位購物或消費時，按實際支付的金額，借記 管理費用 等科目，貸記 其他貨幣資金 信用卡存款 科目；在信用卡使用過程中，需要對其賬戶續存資金時，按實際續存的金額，借記 其他貨幣資金 信用卡存款 科目，貸記 銀行存款 科目。 企業向銀行申請開立信用證，應按