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企業內部控制應用指引之財務報告(編輯修改稿)

2025-08-16 08:30 本頁面

　

【文章內容簡介】證明，確定資產歸屬；核查在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發現的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據和按照規定權限經審批，將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計準則制度的規定進行相應的會計處理。　（四）結賬　　企業在編制年度財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等業務，然后實施關賬操作。該環節的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結賬的時間、程序不符合相關規定；關賬后又隨意打開已關閉的會計期間等。　　主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關賬務處理是否符合國家統一的會計準則制度和企業制定的核算方法。第三，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如，計提固定資產折舊、計提壞賬準備等；各項待攤費用按規定攤配并分別計入本期有關科目；屬于本期的應計收益應確認計入本期收入等。第四，檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。對于調整項目，需取得和保留審批文件，以保證調整有據可依。第五，不得為了趕編財務報告而提前結賬，或把本期發生的經濟業務事項延至下期登帳，也不得先編財務報告后結賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經財會部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬操作。第六，如果在關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間，須填寫相應的申請表，經總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。　（五）編制個別財務報告　　企業應當按照國家統一的會計準則制度規定的財務報告格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。該環節的主要風險是：提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數據不完整、不準確；報表種類不完整；附注內容不完整等。　　主要管控措施：第一，企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。一是各項資產計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產。二是各項負債應當反映企業的現時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，由實收資本、資本公積、留存收益等構成。企業應當做好所有者權益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二，企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成，應當按照規定劃清各類交易和事項的現金流量的界限。第四，按照崗位分工和規定的程序編制財務報告。一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門負責人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進行匯總編制，確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確，計算公式無誤。三是進行校驗審核工作，包括期初數核對、財務報告內有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。第五，按照國家統一的會計準則制度編制附注。附注是財務報告的重要組成部分，企業對反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負責人審核報表內容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。　（六）編制合并財務報告　　企業集團應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內分公司及內部核算單位的財務報告并審核，進而合并全資及控股公

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