企業所得稅稅前扣除項目及優惠政策(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 、救濟性捐贈的扣除限額=納稅調整前所得3%(%計算)+納稅調整前所得10%+準予全額扣除的部分；　　扣除限額的計算應按3%和10%兩種比例分別歸集。　　捐贈支出納稅調整額=捐贈支出總額實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額；　　公益性、救濟性捐贈支出總額≤公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈支出總額；公益性、救濟性捐贈支出總額公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈的扣除限額。二十八、 住房公積金住房補貼　　企業按國家統一規定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除。 企業發給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達規定面積的職工的一次性住房補貼資金，按當地縣（市）人民政府規定的標準，根據國家稅務總局國稅發【2001】39號第五條規定，經稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除。 省國稅所【2001】67號文《關于企業住房制度改革中涉及的若干所得稅業務問題的通知》：住房補貼的處理，分三種：住房公積金補貼、一次性住房補貼、工齡住房補貼。 匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統一做納稅調整。二十九、 基本保險費　　納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其它指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費、按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金可以扣除。 企業為職工建立補充醫療保險，繼續執行國發[1998]44號《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》確定的標準，提取額在工資總額4%以內的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。 企業按省政府《關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的通知》（省政【1997】15號）及《省勞動和社會保障廳、省財政廳關于建立企業補充醫療保險的意見》（省勞社【2002】149號）規定為全體雇員繳納補充養老保險、補充醫療保險，補充養老保險在不超過本企業工資總額5％的范圍內、補充醫療保險不超過本企業工資總額4％的范圍內，據實在稅前扣除。上述工資總額的計算應與基本養老保險、基本醫療保險計算基數一致。 財政部《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企【2003】61號）規定（此項規定，于2003年4月1日起執行）： （1）、各類企業按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規定參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌，為職工繳納的除基本醫療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發工資中扣繳。 （2）、由條件的企業為職工建立補充養老保險，遼寧等完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4％以內的部分，作為勞動保險費成本（費用）；非試點企業，應從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。參加基本醫療保險的企業，為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4％以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足作為勞動保險費直接列入成本（費用）。 （3）、企業按照內部議事規則，經過董事會或者經理（廠長）辦公會決議，改革內部分配制度，在實際發放工資和社會保險統籌之外，為職工購買商業保險，作為職工獎勵的，所需資金應從應付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關規定處理。 （4）、公益金屬于企業所有者權益的組成部分，企業在正常生產經營期間，按規定應當用于職工集體福利設施方面的資本性支出，不得用于職工保險費用。三十、其他保險費 　　　　按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。　　按規定交納的財產保險和運輸保險費用準予扣除。　　納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業報銷，不得在稅前扣除。注：保險公司給予的無賠款優待，應計入應納稅所得額。企業為職工在商業保險機構購買的補充養老保險、補充醫療保險不得在稅前扣除。企業為職工繳納的職工生育保險、失業保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費支出可在稅前扣除。三十一、各項基金　　企業繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。　　企業繳納的各種費用，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。　　除上述規定者外，其他各種價內外基金（資金、附加、收費），不得稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續費扣除 　　 %（城市商業銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內的部分，據實扣除。　　注：銀行實際支付給代理人的代辦手續費憑合法憑證據實扣除。三十三、代辦保險業務手續費、傭金 　 (一)、保險企業當年支付的代理手續費可在不超過代理業務實收保費8%的范圍內憑合法憑證據實扣除；保險企業支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業務實收保費5%的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業務不得同時扣除代理手續費和傭金。　　注：代理手續費：是指企業向受其委托并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用；傭金：是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。 (二)、保險企業營銷員傭金支出稅前扣除問題 （1）保險企業應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業所得稅。保險企業支付的傭金不得直接沖減保費收入。 （2）保險企業的傭金支出，在不超過保險合同有效期內營銷業務保費收入總額的5%部分，從保單簽發之日起5年內，憑合法憑證據實在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業應如實向當地主管稅務機關提供當年的傭金計算分配表和其他相關資料。三十四、 防預費　 財產、意外傷害、短期健康保險業務按不超過當年自留保費收入的1%據實扣除；%據實扣除。三十五、保險保障基金 　　 保險企業的財產保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業務、再保險業務，可按當年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產的6%，不再提取扣除。壽險業務：長期健康保險業務不得提取扣除保險保障基金。　　注：壽險業務、長期健康保險業務不得提取扣除保險保障基金。三十六、保險業準備金 已報告未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。 損益期在一年以內（含一年）的財產險、意外傷害險和健康險業務為承擔跨年度責任提取的未到期責任準備金，按當期自留保費收入的50%提取。 損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業務年度結算損益的保險業務，在未到結算損益年度前，按業務年度歷年累計營業收支差額全額提取長期責任準備金。 企業對壽險業務和長期險業務未承擔未來保險責任，依據精算結果計算提取責任準備金。三十七、研究開發經費的贊助支出　　 對社會力量包括企業單位、事業單位、社會團體和個人資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經稅務機關審核，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結轉抵扣。申請抵扣時須提供科研機構和高等學校開具的研究開發項目計劃、資金收款憑證及其它相關資料，不能提供的稅務機關不予受理。注：非關聯的高等學校和科研機構是指：不是資助企業所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業的科研機構和高等學校。　　企業向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發經費資助支出，不實行抵扣應納稅所得額辦法。 取消主管稅務機關的事先審核權限后，改由納稅人依法自主申報扣除，主管稅務機關應加強事后檢查。檢查中，應對企業或單位資助非關聯的科研機構和高等學校的研發費用的有關憑證的合法性和真實性進行認真檢查，企業或單位與資助的科研機構和高等學校是否存在關聯關系，并對資助款是否用于該機構以及是否用于新產品、新技術、新工藝進行核對，對不符合規定條件的，應作納稅調整，并補征稅款。三十八、開發新產品、研制新技術購置設備費用 　　 企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，并準予稅前扣除。　　注：中試設備的折舊年限，報經縣（市）國稅局批準，可在國家規定同類折舊年限的基礎上加速50%。研究設備的折舊年限，以研制、開發年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。三十九、 開發新產品、新技術、新工藝發生的費用 　　　　企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用比上年增長幅度在10%以上，經省轄市國稅局審批，可再按實際發生額的50%抵扣應納稅所得額。　　實際發生額的50%如大于企業當年應納稅所得額的部分，不超過部分可以抵扣；超過部分當年和以后年度都不得抵扣。　 虧損企業發生的技術開發費可以據實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。四十、 企業集團技術開發費 　　 報國稅機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發費的辦法。其中成員企業交納的技術開發費允許在稅前扣除。四十一、銷售折扣 　　 納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果未在同一張發票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。企業發生的銷貨退回，銷貨方應提供由購貨方主管稅務機關開具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”等適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。 證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計征營業稅營業額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業稅。如果將折扣額另開證券交易割憑證或發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從傭金計稅營業額中將折扣額扣除。四十二、虧損彌補 　　 納稅人年度發生虧