中國某銀行財務(wù)報表能力分析(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 作中形成的大量數(shù)據(jù)進行整理濃縮后，按照一定的分類標準和順序，根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源，所承擔的義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負債表能夠提供資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權(quán)益，根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當于兩個特定日期的資產(chǎn)負債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負債表。表２—１是資產(chǎn)負債表的一般格式，表２－２是Ｈ電器股份有限公司1996年１２月３１日的資產(chǎn)負債表。 資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的總括情況。通過資產(chǎn)負債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負債表提供的企業(yè)負債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 通過資產(chǎn)負債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進行比較，信貸人員可以了解各項目數(shù)量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負債表還能提供進行財務(wù)分析的基本資料，了解企業(yè)的償債能力。 二、資產(chǎn)負債表的局限性 資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認識。 （一）資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地、正常地進行，資金運動在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時地流入流出，會計報表是建立在會計期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會計期間，為了反映企業(yè)在某一時點上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時點全部資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。 （二）資產(chǎn)負債表是由三項會計要素構(gòu)成的報表。我國《企業(yè)會計準則》把企業(yè)會計核算的對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項基本要素，其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項會計要素的具體內(nèi)容決定了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和項目，確定了它應(yīng)當包括哪些項目，如何分類，尤其應(yīng)引起信貸人員注意的是，這些項目是經(jīng)過高度概括以后反映出來的，因而資產(chǎn)負債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的特殊目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負債表的原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對資產(chǎn)負債表的重要項目提出補充注解式說明。表２—１編制單位： ______年___月___日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費用待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項：遞逢稅款借項 資產(chǎn)合計123456789101112131420212425262728293536374041`4250流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費未交稅金未付利潤其他未交款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債流動負債合計長期負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負債其中：住房周轉(zhuǎn)金長期負債合計遞延稅項遞延稅款貸項 負債合計所有者權(quán)益：實收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤 所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益總計51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補充資料: 。 原價____元。 。 。 。 。表2—21996年12月31日編報單位:H電器股份有限公司 單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款待攤費用存 貨其他流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長期債券投資流動資產(chǎn)合計長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計專項工程 專項工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計流動負債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費用其他流動負債一年內(nèi)到期長期負債流動負債合計長期負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項遞延稅款貨項負債合計股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分利潤股東權(quán)益合計負債及股東權(quán)益合計4926．024255．301460．81350．00300．00300．001982．916545．949510/712332．841400．001400．002289．78 補充資料:已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 融資租入固定資產(chǎn)原值 元公司負債人: 編制人: 編制日期: （三）資產(chǎn)負債表是對過去經(jīng)濟活動的記錄和反映。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)濟財務(wù)信息。資產(chǎn)負債表是會計報表中重要的一張報表，因此也具備這一特性。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展，從而為信貸決策提供強有力的依據(jù)。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟資源。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟資源，這種經(jīng)濟資源必須具有使用價值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 第二、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。有些經(jīng)濟資源企業(yè)取得了控制權(quán)，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權(quán)，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計量。不能用貨幣計量的資源不是企業(yè)的資產(chǎn)，如人力資源。 第四、資產(chǎn)可以是有形與無形的。資產(chǎn)包括各項財產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。 在資產(chǎn)負債表中，把資產(chǎn)按照流動性劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。在資產(chǎn)負債表中，流動資產(chǎn)項目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用等項。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。其中，銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當?shù)亻_戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，都是在“其他貨幣資金”科目下核算的款項。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結(jié)算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流動資產(chǎn)中必須保有一定比例。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運用貨幣資金的能力、行業(yè)特點及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達程度等因素有關(guān)。對貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個報告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金只是某一時點的貨幣存量，信貸人員日常管理中，應(yīng)在收到企業(yè)報表后，將報告期的數(shù)額與銀行同一時點的存款對賬單進行對比，對比結(jié)果可能會有很大差額，除了未達賬項之外，企業(yè)多頭開戶是另一主要原因。銀行存款對賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對防范貸款風險可起到一定作用。隨著計算機在銀行的廣泛應(yīng)用與開發(fā)，利用計算機調(diào)查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產(chǎn)負債表會起到更大的幫助。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。短期投資可以從投資的目的和期限上分析其特點。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中暫時閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價證券或進行其他投資，以獲取較高收益，當企業(yè)需要資金時，再把這些有價證券或投資售出，及時收回貨幣資金。從投資的期限看，持有時間一般不超過一年。 企業(yè)短期投資購入的有價證券，在會計核算上是按取得時的實際成本入賬的，其成本包括買價、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關(guān)各項費用。新實施的《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定，進行股票投資所支付的價款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利處理。對購入短期債券時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產(chǎn)負債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現(xiàn)了如何合理計價的問題。通常有三種計價方法：成本法、市價法、成本與市價孰低法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，非股份有限公司對短期投資的計價只能采用成本法，所以資產(chǎn)負債表中反映的短期投資是其實際購入成本，未能體現(xiàn)與市價的差額。而《股份有限公司會計制度》規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價孰低法計價。此時，設(shè)置“短期投資跌價準備”科目，其余額在資產(chǎn)負債表上作為短期投資的減項列示。當期末短期投資成本高于市價時，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價準備”。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，利用閑余的資金進行的，對于在銀行有借款的企業(yè)，如果資產(chǎn)負債表上反映出大量的短期投資，必須予以關(guān)注。此時，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價格，分析短期投資的賬面價值與市場價格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)㈤L期投資核算到短期投資中去的可能，以判斷企業(yè)有否人為提高流動性，或出現(xiàn)短期投資損失的可能。對于有逾期貸款的企業(yè)，其資產(chǎn)負債表中“短期投資”的數(shù)額不應(yīng)過大，因為該企業(yè)要么沒有過多的閑散資金進行短期投資，要么應(yīng)將短期投資變現(xiàn)來償還逾期貸款。 （三）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負債表應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現(xiàn)，也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無力償付票款，收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票到期日前，申請人應(yīng)將票據(jù)款足額存入承兌銀行；到期日承兌銀行見票無條件向收款人或貼現(xiàn)銀行支付票款。 從以上可以看出，銀行承兌匯票到期日，銀行承擔無條件支付票款的義務(wù)，信用度高于商業(yè)承兌匯票。因此資產(chǎn)負債表上應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的，信貸人員應(yīng)了解票據(jù)種類，以便對其變現(xiàn)能力作出分析。應(yīng)收票據(jù)到期之前，企業(yè)如果需用資金，可將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機構(gòu)貼現(xiàn)，獲取