第四章稅收原理(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 T的征收范圍及其與營業(yè)稅的分工 VAT 有形動產(chǎn)銷售 加工、修理修配 營業(yè)稅 無形、不動產(chǎn)銷售 其他服務(wù)業(yè) 增值稅的納稅人 從事增值稅業(yè)務(wù)的單位、個人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 稅率 基本稅率 17% 低稅率 13% 糧、油、水、氣、煤 小規(guī)模納稅人 3%（工業(yè)） 3%（商業(yè)） 增值稅的改革 （ 1）生產(chǎn)型 消費型 （ 2）擴大增值稅的征收范圍（營業(yè)稅改增值稅） 二、所得課稅 所得課稅一般特征 （ 1）稅負相對公平。 （ 2）一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格。 （ 3）有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益。 （ 4）課稅有彈性。 個人所得稅的類型 （ 1） 分類所得稅 ：含義、優(yōu)點、缺點。 （ 2） 綜合所得稅 ：含義、優(yōu)點、缺點。 （ 3）分類綜合所得稅 是我國近期改革的方向 。 個人所得稅的改革 三、資源課稅和財產(chǎn)課稅的一般特征 課稅比較公平。 具有促進社會節(jié)約的效能。 課稅不普遍，且彈性較差。 第三節(jié) 稅制改革 一、稅制改革的基本問題 稅制改革 的概念 稅制改革的原因 ? 現(xiàn)行稅制不符合效率原則 征納成本過高 （ 8）（ 9） 稅收反激勵效應(yīng)過大，影響資源配置效率（ 1）（ 5）（ 6）（ 7） ? 現(xiàn)行稅制不符合公平原則 橫向（ 2）（ 3） 縱向（ 4） 二、我國的稅制改革 （一）經(jīng)濟體制改革以來，我國三次稅制改革的主要內(nèi)容與改革方式 各次稅制改革的目標與內(nèi)容不同 （ 1） 1984年的稅制改革一是為了理順國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系，實行利改稅；二是建立新的工商稅收體系。（因為原稅收體系過于簡單，無法適應(yīng)經(jīng)濟改革開放的要求。） （ 2） 1994年的稅制改革是為了理順中央與地方的財政關(guān)系，所以實行分稅制財政管理體制；同時也是為了構(gòu)建適應(yīng)市場經(jīng)濟的稅收框架體系（因為市場體系已逐步建立）。 （ 3） 2022年開始的稅制改革是為了理順政府稅收與市場經(jīng)濟的關(guān)系，通過完善現(xiàn)行稅收體系，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟改革深化的稅制體系。 各次稅制改革的方式不同 （ 1） 1984年的利改稅與 1994年的分稅制改革需建立新體制，進行全局性改革，因而需要在規(guī)定的時點，全面實施，一次性完成。而 2022年開始的稅改制是在原有的稅收體系框架內(nèi)進行的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，因此采取統(tǒng)籌安排，分步實施，漸進式地完成本輪稅制改革。 （ 2）由于新一輪稅改所涉及的增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外兩套所得稅合并、農(nóng)業(yè)稅減負等都涉及減稅，需要有相當?shù)呢斄χС?。因此從某種意義講，本輪稅改的進程取決于財政承受能力，需視財力逐步推進，即先易后難。 （二） 2022年啟動的稅制改革的內(nèi)容 進出口稅制改革 增值稅改革 消費稅改革 企業(yè)所得稅制改革 個人所得稅改革 取消農(nóng)業(yè)稅，實行城鄉(xiāng)稅收一體化 資源稅改革 適時推出物業(yè)稅 實行公路交通費改稅，將公路養(yǎng)路費改為燃油稅 建立完善地方稅系，改革中央地方稅收管理體制 三、我國深化稅制改革的基本思路 寬稅基 低稅率 差別待遇 嚴格征管 ?新一輪稅制改革思路 ?實行經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變：增值稅擴圍、消費稅調(diào)節(jié)、關(guān)稅導向、企業(yè)所得稅創(chuàng)新。 ?促進收入分配公平：個人所得稅實行分類綜合征收、房地產(chǎn)稅立法、新增社會保障稅。 ?保持經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展：改革資源稅、開征環(huán)境稅。 第六章 國債理論與管理 ? 公債是政府憑借國家（政府）信用籌集財政收入的一種形式 ? 公債一般具有自愿性、有償性 ? 公債的產(chǎn)生需具備兩個前提條件： 第一節(jié) 國債的功能與負擔 一、 公債的功能 用發(fā)行公債的方式彌補財政赤字副作用較?。? 一般不會導致通貨膨脹 但是如果長期大量發(fā)行公債就很難避免財政赤字 貨幣化 財政赤 字彌補 向中央銀行透支 央行財政性發(fā)行 通貨膨脹 發(fā)行公債 央行購買 企業(yè)、個人購買 購買力轉(zhuǎn)移 貨幣供應(yīng)量過度 籌集建設(shè)資金 調(diào)節(jié)經(jīng)濟 1）增加有效需求 需擴張性貨幣政策配合 2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu) 需緊縮性貨幣政策配合 二、 國債的負擔 從四方面分析： 債權(quán)人 應(yīng)債能力（負擔能力） 債務(wù)人 還本付息能力 納稅人 稅收負擔能力（公債是延期的稅收） 代際負擔 ——將當代人所借的債轉(zhuǎn)給下代人負擔是否合理（取決于轉(zhuǎn)移債務(wù)的同時是否為后代人創(chuàng)造了更多的財富） ?政府以公債籌資的效率界限（二期假設(shè)） ? 稅收籌資與公債籌資的對比分析 ?稅收籌資使公共提供的受益與成本負擔處于同一時期，有助于限制支出過度膨脹。 ?公債本質(zhì)上是延期的稅收，使公共提供的受益與成本負擔處于不同時期，較易導致支出過度膨脹。 ?但并不能因此而否定公債籌資，因為根據(jù)代際公平原則，對于后代人也能受益的支出項目，后代人也有義務(wù)承擔相應(yīng)成本。 ? 稅收籌資與公債籌資的理論界限 稅收籌資的界限 =經(jīng)常性支出 +投資性支出中本期受益部分 公債籌資的界限 =投資性支出中后代受益的部分 四、公債限度與財政風險 ? 公債限度 是指公債的適度規(guī)模 ? 衡量公債規(guī)模的相對量指標： =當年公債余額 /當年 GDP =當年公債發(fā)行額 /當年財政支出 =當年還本付息額 /財政收入 ? 一國的財政風險不能僅看預算內(nèi)的債務(wù)規(guī)模，對于發(fā)展中國家而言尤其如此。 政府負債的風險矩陣 政府債務(wù) 直接負債（在任何情況下都存在的負債） 或有負債（只在特定事件發(fā)生時才產(chǎn)生的負債） 顯性負債：法律或合同所規(guī)定的政府負債 ?國外和國內(nèi)主權(quán)借款（中央政府的合同貸款和其發(fā)行的有價證券） ?有預算法律規(guī)定的支出 ?受長期法律約束的預算支出（公務(wù)員工資和公務(wù)員養(yǎng)老金） ?政府對非主權(quán)借款和地方政府、公共部門和私營部門實體（如開發(fā)銀行）債務(wù)的擔保 ?對不同類型貸款（諸如抵押貸款、對學習農(nóng)業(yè)的學生的貸款和小型企業(yè)貸款）的保護性政府擔保 ?對貿(mào)易與匯率、國外主權(quán)政府借款、私人投資的政府擔保 ?有關(guān)存款、私營養(yǎng)老金基金最低收益、農(nóng)作物、水災(zāi)、戰(zhàn)爭風險的政府保險體系 隱性負債：主要反映公眾期望和利益集團壓力的政府道義上的債務(wù) ?公共投資項目的未來經(jīng)常性費用 ?如果法律未作規(guī)定的未來公共養(yǎng)老金（而不是公務(wù)員的養(yǎng)老金） ?法律未作規(guī)定的未來社會保障計劃 ?地方政府和公共或私營實體的非擔保債務(wù)和其他負債的違約 ?對私營化實體負債的清理 ?銀行倒閉（處于政府保險的范圍之外） ?非擔保養(yǎng)老金基金、就業(yè)基金、社會保障基金（對小投資者的社會保護）的投資失敗 ?中央銀行不能履行其職責（外匯合約、保衛(wèi)幣值、國際收支穩(wěn)定） 第二節(jié) 國債制度與管理 重點討論國債市場 ? 國債既是一個財政范疇（為彌補財政赤字籌資），又是一個金融范疇（作為金融市場的有價證券、交易對象）。國債的發(fā)行管理不僅影響財政籌資，而且對貨幣政策的公開市場業(yè)務(wù)操作品種有影響。 ? 國債的發(fā)行管理有兩種模式： 核定年度發(fā)行總額（額度管理） 發(fā)行額度 =當年國債還本付息數(shù)額 +當年財政赤字數(shù)額 余額管理（國際通行做法） 發(fā)行指標 =上一年國債余額 +本年度財政赤字 ? 我國的國債發(fā)行管理改革 國債發(fā)行市場 政府 以差額招標方式向一級承銷商出售可上市國債。 以承銷方式向承銷商（商業(yè)銀行、財政部所屬的國債經(jīng)營機構(gòu)）銷售不上市的國債（憑證式）。 以定向私慕方式向社保機構(gòu)、保險公司等出售定向國債。 國債流通市場 承銷機構(gòu) 認購者 持有者 投資者 政府（購回國債） 中央銀行（公開市場業(yè)務(wù)） 國債市場的作用 （ 1）實現(xiàn)國債的發(fā)行和償還。 國家可以采取固定收益出售方式和公募拍賣方式在國債市場的交易中完成發(fā)行和償還的任務(wù)。 （ 2）調(diào)節(jié)社會資金的運行。 在國債市場中，國債承銷機構(gòu)和認購者、國債持有者與證券經(jīng)紀人從事的直接交易，國債持有者與國債認購者從事的間接交易都是社會資金的再分配過程，使社會資金配置趨向合理。 政府直接參與國債交易可發(fā)揮誘導資金流向和活躍證券交