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公司治理下的內部控制與審計報告(編輯修改稿)

2025-08-30 00:23 本頁面

　

【文章內容簡介】事已經就系統的有效性進行了復核。哈姆佩爾報告認為，審計師不必向社會公眾公布其對董事會報告的審查結果。這樣做會在董事會與審計師之間建立更為有效的溝通渠道，使得最佳實務在報告的范圍和性質方面不斷進步。而特恩布爾報告則規定，董事會應對公司內部控制的有效性進行復核，總結進行復核所使用的程序，并在年度報告或記錄中披露用于解決內部控制重大問題的方法和過程，董事會至少還應披露用于確認、評估和管理重要風險的持續性監督程序。特恩布爾報告還鼓勵董事會在年報中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風險管理程序和內部控制。由此可見，英國對有關公司內部控制的報告和披露方面的要求并未放松，但對內部控制有效性進行報告的規定卻日趨減弱。二、內部控制與風險管理的融合日趨緊密表一概括了英國內部控制范圍的演化過程和發展趨勢。卡德伯利報告和拉特曼報告對內部控制的要求主要限于財務控制，而財務控制的主要功能在于保護資產的安全、保持正確的財務會計記錄以及確保公司內部使用和向外部提供的財務信息的可靠性。哈姆佩爾報告則向前推進了一步，認為很難將財務控制與其他控制區分開來，鼓勵董事對有效經營、遵守法律法規等方面進行復核，從而大大擴大了內部控制的范圍。特恩布爾報告再次擴大了內部控制的范圍，將其與風險管理聯系起來。內部控制與風險管理的結合很早就引發了人們的關注，但兩者的關系仍無普遍認可的觀點。一種觀點認為內部控制從屬于風險管理的范疇，是風險管理的方式之一。例如Krogstad(1999)就認為內部控制不存在于真空或暗箱之中，而存在于協助組織進行風險管理并提升有效的治理程序之中，McNamee也認為內部控制是企業管理者對企業風險的反應。另一種有代表性的觀點是將風險管理納入內部控制體系，認為控制包含了風險。例如，美國的COSO報告將風險評估視為內部控制的五個要素之一。加拿大CICA的控制委員會則認為“控制應包括對風險的確認和規避”(1999)。經過爭論和實踐，人們對二者關系的認識不斷深化，逐漸認識到將兩者關系隔離的分析方法是不可取的，內部控制與風險管理只有相融合，才能實現最佳效果。例如，Blackburn(1999)就認為“風險管理與內部控制僅是人為的分離，而在現實的商業行為中，他們是一體化的”，這種融合極大地推進了內部控制定義的發展。Maijoor(2000)曾指出定義內部控制的困難所在，并進一步認為當前內部控制的研究是零散和不完善的，內部控制在公司治理中的作用并不明顯，導致政策建議建立在未經證實的假設之上。特恩布爾報告轉向擴張的觀念，將內部控制與風險管理合為一體，認為兩者是近乎等同的概念。這是英國與公司治理相關的公開文件中，第一次強調內部控制與企業風險的關系。而此前的卡德伯利報告沒有明確兩者之間的關系，哈姆佩爾報告也僅在內部控制的環境下簡單地提及風險管理。特恩布爾報告認為公司經營的目標、內部控制組織和環境處于不斷變化之中，作為結果，其面臨的風險也在不斷變化。一個健全的內部控制依賴于對公司所面臨風險性質和程度的全面、綜合的評價。因為利潤本身部分地作為企業成功冒險的回報，內部控制的目的就是幫助正確地管理和控制風險，而非減少風險。正如該委員會主席尼格爾特恩布爾所說：“我們致力于制定實務指南，以保證董事會知曉公司所面臨的重要風險，并制定相應的程序對風險進行管理，執行的管理層負責通過建立有效的內部控制系統進行風險管理，而董事會作為一個整體對其進行報告。”這種融合避免了對內部控制定義不清的麻煩，使之從傳統的內部財務控制的狹窄范圍內擺脫出來，擴展至通過戰略參與公司價值創造，同時亦標志著風險導向內部控制時代的來臨。三、內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者內部審計一度曾被定位于“監督者”的角色。卡德伯利報告認為，內部審計是對外部審計的補充，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分，這種日常監督也是公司內部控制整體中的一部分，它有利于保持內部控制系統的有效性。內部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執行調查，為保證其地位的獨立性，應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。哈姆佩爾報告卻認為，沒有必要對內部審計做出嚴格的

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