如何做好基本建設財務會計工作(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 法律、法規?；I集項目資本金是否達到國家規定的比例。經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規定，在項目總投資（以經批準的動態投資計劃）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。須驗資。是否嚴格執行年度基建投資計劃，資金是否及時到位。發行內部股票和債券是否符合有關規定。有無抽逃資本金、高息集資和變相高息集資問題。交通基本建設資金撥付監管的主要內容：交通主管部門是否根據下達的年度基本建設支出預算、年度投資計劃及建設單位的資金使用計劃，按規定及時向同級財政部門或上級主管部門申請交通基本建設資金。交通主管部門是否在收到同級財政部門或上級主管部門下撥的基本建設資金發，按規定及時下撥到有關基本建設資金使用單位。建設單位是否根據年度基本建設實際需要，按規定及時向交通主管部門申請基本建設資金。建設單位是否在收到交通主管部門下撥的基本建設資金后，嚴格按規定用途安排使用。交通主管部門、建設單位應與銀行建立并認真執行基本建設資金定期對賬制度。建設單位支付交通基本建設資金時，應當符合下列程序：有關業務部門審核。建設單位的工程、計劃等有關業務部門根據工程進度、合同、協議等對結算憑證（發票、收據、價款結算單等）進行審核并簽署意見，實行工程監量制的項目應有監理工程師對工程量統計報表的審查簽字。財會部門審查。經有關業務部門審核同意后，財會部門對結算憑證的合法性、手續的完備性和金額的真實性進行審查并簽署意見。單位領導或單位領導授權人核準簽字。建設單位支付預付款應當在建設工程或設備、材料采購合同已經簽訂，施工或供貨單位提交了經建設單位財政部門認可的銀行預付保函或保險公司的擔保書后，按照合同規定的條款進行支付，并在結算中及時扣回各項預付款。建設單位要按照建設工程施工合同規定條款、實際完成工作量及工程監理情況對工程價款進行結算支付。設備、材料貨款應按采購合同規定的條款進行結算與支付。 預備費要嚴格控制在核定的金額之內，并按有關規定使用。對于不能形成資產的江河清障、航道清淤、水土保持治理費、項目報廢等費用性支出，嚴格按照批準的費用開支內容支付。 建設中發生的土地征用及遷移補償費等其他支出，嚴格按照國家及省級人民政府的有關規定執行。 交通主管部門和建設單位要重視基本建設財務信息管理工作，建立信息管理制度，做到及時收集、匯總、報送信息資料必須內容真實，數字準確。 交通主管部門發現所屬單位或其他使用交通基本建設資金單位有違反國家有關制度或有下列情況之一的，上級主管部門應追究或建議有關單位追究違規單位負責人及有關責任人的責任，并可采用暫緩資金撥付、停止資金撥付或扣減年度基本建設投資計劃等措施予以糾正：違反國家法律法規和財經紀律的。違反基本建設程序的。擅自改變項目建設內容，擴大建設規模，提高建設標準的。建設用款突破批復概算（調整概算）的。配套資金不落實或沒有同步到位的。資金未按規定實行?？顚Ｓ茫l生擠占、挪用、截留建設資金的。發生重大工程質量問題和安全事故，造成重大經濟損失和不良社會影響的。財會機構不健全，會計核算不規范，財務管理混亂的。未按規定向上級部門報送用款計劃、會計報表等有關資料或報送資料內容不全、嚴重失真的。　建設單位發現本單位內部或其他用款單位有下列情況之一的，財會部門有權采取停止支付交通基本建設資金籌措施予以糾正：違反國家法律、法規和財經紀律的。違反規定建設計劃外工程的。擅自改變項目建設內容，擴大建設規模，提高建設標準的。違反合同條款規定的。結算手續不完備，結算憑證不合規，支付審批程序不規范的。（四）項目資金預算管理為了管好用好基本建設資金,財政部在1998年10月（山東泰安）召開了“全國財政基本建設工作會議”，對加強建設資金的管理與監督進行了全面部署，提出了新形勢下基本建設管理的新思路。這個新思路就是：以提高投資效益為核心，以政府的財政性資金管理為重點，通過深化投資體制改革，逐步建立以財政基本建設支出預算管理、投資項目財務管理和投資效益監督管理為主要內容的投資調控管理體系。為此，要盡快建立和完善三項制度，即基本建設支出預算編制制度，投資項目的概、預、決算審查和財務報表審核制度，投資效益的分析報告制度?！　⊥菩小叭椫贫取?，就是要明確財政基本建設管理工作的主要內容和具體途徑，做好基建資金預算編制、工程預（結）決算審核、財政資金撥付、項目竣工財務決算批復和投資效益分析評價五個環節的工作，認真解決我國目前財政基本建設中存在的盲目投資、重復建設、資金使用效益低和損失浪費嚴重等問題，逐步實現對財政性投資資金使用的全范圍、全過程監督管理，把財政基本建設管理工作真正轉到以提高財政性投資資金使用效益為中心的軌道上?；窘ㄔO支出預算管理包括編制預算、預算執行、預算考核三個環節。（一）編制預算預算編制目標（1）目標的導向性。公司的預算控制系統實質是以目標利潤為導向，而基本建設支出預算控制系統是以目標支出為導向。（2）目標的可操作性。預算目標并不等同于戰略目標，它只是戰略目標的年度體現。如果直接將預算目標用戰略目標替代，就會出現預算目標不明確，從而導致在實務中難以操作的現象。因此我們還必須選擇既反映基本建設的總目標又能在實際中可操作的年度預算指標。(3)目標的層次性。對于大的基本建設項目，其管理層次是復雜的。因此其預算目標也應該與管理層次相適應，這樣才有利于各管理層次發揮作用。當然，這必須有一個前提，低級管理層次的預算目標應該與高級管理層次的預算目標相協調。預算組織結構預算控制組織設計的科學與否，將會影響到預算控制職能的發揮。環境的變化相適應，預算控制組織結構也應發生相應的變化。因此，預算控制組織結構也應該在原來的基礎上進行創新：(1)重新定義預算委員會的職能。(2)突出預算委員會常設機構的地位。將預算委員會常設機構設在財務部門是較科學的選擇。(3)建立分級預算控制體制。資源進行適當調整，以避免資源浪費。(4)健全預算控制的信息反饋機制。預算控制模式（1）以成本為起點的預算模式。以成本為起點的預算模式是以成本的降低為出發點的。它以成本為主導指標，以收入和利潤為輔助指標。其程序為：（a）設定目標成本；（b）分解目標成本；（c）平衡后得到目標成本預算；（d）確定收入；（e）確定利潤。（2）以現金為起點的預算模式。以現金為起點的預算模式是指以現金收支的平衡為起點的模式，它以現金凈流量為主導指標，以利潤和銷售收入為輔助指標，分別編制各種收入預算和支出預算。其基本內容包括現金收入預算、現金支出預算和二者平衡的預算。（3）以資本投入為起點的預算模式以資本投入總量為起點來編制企業各項預算的模式稱為以資本投入為起點的預算模式。該模式以投資的凈現值為主導目標，以現金收支平衡為輔助指標。由于該模式以資本投入為起點，堅持量入為出原則。 預算編制程序現代財務管理模式有“集權式” 、“分權式”和“集權主導下的分權”。與之相對應的預算編制程序也就有“自上而下”、“自下而上”、“上下結合”三種編制方式。（1）自上而下式適用于集權式管理為主的項目，有利于保證目標的實現，并能提高預算編制的效率。（2）自下而上式適用于大規模，分權管理為主的項目，有利于保證預算的可達性，并且有利于預算的貫徹實施。（3）上下結合式是大多數自覺或不自覺所采用的編制方式。單純上下結合式顯然是一種理性的選擇。我國目前的預算編制采用的就是“上下結合、 分級編制、 逐級匯總”的程序。而采用這一程序的關鍵點，并不在于其中上與下的偏重，而是上與下如何結合、對接點如何確定的問題。預算編制方法在預算管理的不斷發展過程中，人們積累了豐富的預算管理經驗，其中表現最明顯的是預算方法的不斷完善，已經形成了豐富多彩的一個預算管理方法體系。下面主要介紹固定預算，彈性預算，滾動預算、零基預算等幾種方法。（1）固定預算。預算按是否可隨業務量變動而進行調整，分為固定預算和彈性預算。固定預算 (fixed budget)，又稱為靜態預算(static budget)，是按固定業務量編制的預算，一般按預算期的可實現水平來編制。固定預算的主要優點是編制較為簡便。缺點是實際業務水平與預算業務水平相差較大時，就難以引起預算應有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。（2）彈性預算。彈性預算 (flexible budget)，顧名思義，是一種具伸縮性的預算。在不能準確預測預期業務量的情況下，根據成本形態及業務量、成本和利潤之間的依存關系，按預算期內可能發生的業務量編制的一系列預算。彈性預算主要被用于成本預算和利潤預算。編制彈性預算的基本程序 (以成本預算為例)一般為: 〈1〉選擇業務量的計量單位。應根據項目的具體情況來選擇，如機械化程度高的項目，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應易取得和易理解。〈2〉確定業務量的范圍。業務量的范圍就是預期業務量變動的相關范圍，應根據項目的具體情況來定，但應使將來可能發生的業務量不超過此范圍?！?〉按成本形態將成本分為固定成本、變動成本、混合成本?！?〉確定預算期內各業務活動水平?！?〉編制彈性預算。（3）滾動預算。滾動預算 (Rolling budget) 又稱永續預算(perpetual budget)，其基本精神就是它的預算期永遠保持12個月，每過1個月，都要根據新的情況進行調整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經常保持12個月的預算期。滾動預算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監督預算的執行。其他三季可以粗略一些。到第一季結束后再將第二季的預算數按月細分，依將類推。滾動預算與其說是一種預算編制方法，還不如說是一種預算編制思想。與傳統預算方法相比，優點如下：〈1〉 保持預算的完整性、持續性，從動態預算中把握企業的未來?！?〉 能使各級管理人員始終對未來12個月的生產經營活動有所考慮和規劃，從而有利于生產經營穩定而有序地進行?！?〉 由于預算不斷修整，便預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。此外，不足之處還有預算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。（4）推廣零基預算零基預算是指不考慮過去預算項目和收支水平，以零為基點編制的預算。零基預算能克服長期沿用的“基數中增長”的預算編制方式中的不足，不受既成事實的影響，一切都從合理性和可能性出發。實行零基預算由于不受上年因素的影響，所以，可以細化預算，提前編制預算。建議逐步推廣零基預算，編制責任中心預算，細化預算科目。（5）電子預算建議運用計量經濟學的手段，對交通廳的預算項目進行合理統計和數據處理，建立適于內部預算的多元單方程計量經濟模型，可能是線性的，也可能是非線性的。因為采用零基預算，所以在實際操作中，很少存在滯后變量，同時，也出于操作性、經費限制方面的考慮，我們認為沒有必要建立聯立方程模型。只要單方程模型的參數估計量達到我們能夠接受的無偏、有效、一致性要求即可。同時，我們建議采用電子預算來協助運作和提高效率。電子預算指的是電子化和整個單位范圍的預算編制。電子預算可以帶來立竿見影的益處，特別是可以簡化以往那種繁雜的工作流程。無論是手工還是利用電子表格，傳統的預算編制方法基于一種錯誤認識，即參加預算規劃階段的所有人員都應對會計知識有基本了解。預算的編制，有許多最初的基礎預算來自于非財務人員，非財務人員在預算規劃時往往不知道該從什么地方下手。他們對自己所從事的工作了如指掌，但是缺乏編制預算的培訓。此外，他們也無從知曉，不論是誰編制某一部分的單位預算，所需要的工具只不過是電子表格。但是，如果非財務人員缺乏必要的工作指引和對適當預算工具的了解，當他們爭取為編制單位總預算多做貢獻時，這就會成為他們的障礙。另外，如果不同部門的人員使用類型各異的電子表格或軟件，來匯總各自的預算資料，也會形成障礙。因為財務部門需要對所有電子表格進行處理。這些格式不一的系統生成了大量文件資料，管理會計不得不卷入繁重的資料整理工作之中。這種工作既非必要又費心費力，拖了預算編制的后腿。傳統預算系統的又一缺陷，是主管領導不能獲取和使用過去的數據資料。事實上，即使那些盡心盡力對企業資金進行分配的人也是在真空中操作。因為得不到以往的資料，讓非財務人員從頭創建預算，或修改現有預算，可能變得很乏味，甚至勞而無功。電子預算解決方案，使整個單位的預算和預測完全實現自動化。參與預算編制者可以隨時從各個地方，聯入局域網查看預算和相關的適當信息，以便編制自己的預算計劃。網上單位預算系統是一個具有集中控制的系統，可以為負責預算編制者提供簡便、靈活的工具。這些軟件的功能使人們對預算長期監控、不斷更新和建模。電子預算可以提供我們所要求的靈活性。例如，財務部門可以要求在整個交通廳范圍內對各種支出費用進行全面分配，并立即對結果進行建模。財務會計工作，財務管理工作和管理會計工作的各種報表再也無需重新輸入數據和核算結果。電子預算解決方案也能對各種可能情況進行模擬，從而促進了預算規劃的靈活性。例如，如果財務處長提出，“如果將職工工資提高一成，會出現什么情況？”該系統會對結果進行模擬。電子預算技術通過自上而下或自下而上的修正，支持預算資料的整體更新和變化，所以使用者個人可以迅速預測出各種預算的可能性，然后再做出準確的最后預測。（6）注意的問題當然，對于上述方法的具體實施，要受到諸多因素的影響，我們要注意：預算編制的外部接口按照財政部門的要求，預算編制有統一格式，并配有同步的軟件。如何兼顧內外預算報表的銜接的統一，有必要作進一步的探討。同時要考慮與外界的大環境相配套，例如，“十五”規劃，公共財政預算改革等等。并且注意，單位內部預算與業務管理規劃密切相關，作為單位全面預算的一部分，與單位行政事業業務管理規劃相協調 數據質量不管是做零基預算，還是建立計量經濟模型，都