如何做好基本建設(shè)財務(wù)會計工作-資料下載頁

　　

【正文】 │ 銀行存款　　　　　　　　 　　18　│233　 │ 現(xiàn)金　　　　　　　　　　 　　19　│241　 │ 預(yù)付備料款　　　　　　　 　　20　│242　 │ 預(yù)付工程款　　　　　　　 　　21　│251　 │ 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 　　22　│252　 │ 其他應(yīng)收款　　　　　　　 　　23　│253　 │ 應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　 　　24　│261　 │ 撥付所屬投資借款　　　　 　　25　│271　 │ 待處理財產(chǎn)損失　　　　　 　　26　│281　 │ 有價證券　待核銷基建支出（新增科目）資金來源類科目　　　　　　　 　　27　│301　 │ 基建撥款　（取消“基建撥款——本年財政貼息資金撥款”科目）　　　　　　 　　28　│302　 │取消聯(lián)營撥款科目改為（項目資本）　　　　　　　 　　29　│303　 │ 企業(yè)債券資金　　　　　 　　30　│304　 │ 基建投資借款　　　　　 　　31　│305　 │ 上級撥入投資借款　　　 　　32　│306　 │ 其他借款　　　　　　　 　　33　│311　 │ 待沖基建支出　　　　　 　　34　│321　 │ 上級撥入資金　　　　　 　　35　│331　 │ 應(yīng)付器材款　　　　　　 　　36　│332　 │ 應(yīng)付工程款　　　　　　 　　37　│341　 │ 應(yīng)付工資　　　　　　　 　　38　│342　 │ 應(yīng)付福利費　　　　　　 　　39　│351　 │ 應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款 　　40　│352　 │ 其他應(yīng)付款　　　　　　 　　41　│353　 │ 應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　 　　42　│361　 │ 應(yīng)交稅金　　　　　　　 　　43　│362　 │ 應(yīng)交基建包干節(jié)余　　　 　　44　│363　 │ 應(yīng)交基建收入　　　　　 　　45　│364　 │ 其他應(yīng)交款　　　　　　 　　46　│401　 │ 留成收入項目資本公積（新增科目）　　　　　　　 　　━━┷━━━┷━━━━━━━━━━━━━ 　　附注： 　　　　上列會計科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項的，可以不設(shè)。 　　　　建設(shè)單位可以根據(jù)實際需要，增刪下列會計科目： 　　(1)個別大型自營建設(shè)單位，可以增設(shè)“221工程施工”、“223施工管理費”、“225待攤費用”、“215低值易耗品”、“216周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫存材料”科目按照主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類別設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。 　　(2)經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本年維護(hù)費撥款”明細(xì)科目。實行停、緩建維護(hù)費貸款辦法的停、緩建單位，可設(shè)置“307停緩建維護(hù)費借款”科目。實行生產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。 　　(3)采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。 　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》（財基字[1998]4號），財政部對國有建設(shè)單位有關(guān)會計處理補充如下：(二)會計科目使用說明 第101號科目　建筑安裝工程投資 　　本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 　　建筑工程包括： 　　(1)各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。 　　(2)設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。 　　(3) 為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。 　　(4)礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。 　　(5)水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。 　　(6)防空、地下建筑等特殊工程。 　　安裝工程包括： 　　(1)生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 　　(2)為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運行工作(投料試運行工作不包括在內(nèi))。 　　建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”承付的工程價款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價款結(jié)算賬單”隨同工程價款一并結(jié)算的臨時設(shè)施包干費和施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。 　　 建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M，可在本科目下設(shè)置“施工管理費明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆嬋牒怂銓ο蟆?　　工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。 　　建設(shè)單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準(zhǔn)有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。 　　本科目應(yīng)設(shè)置“建設(shè)工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細(xì)科目，并按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨進(jìn)行明細(xì)核算。在“建筑安裝工程投資”科目中，增加下列核算內(nèi)容：建設(shè)單位為項目配套而建造專用設(shè)施所發(fā)生的投資支出，專用設(shè)施包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。 建造專用設(shè)施發(fā)生投資支出時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，專用設(shè)施完工后，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：非經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，計入轉(zhuǎn)出投資，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，作為無形資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。 第102號科目 設(shè)備投資 　　本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。 　　需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內(nèi)。 　　不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機、泵等。 　　工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。 　　按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設(shè)實際支出：(1)設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；(2)安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；(3)設(shè)備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備 ”科目。年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。 　　按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具，器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫(或指定地點)，并經(jīng)驗收合格，就可計算基本建設(shè)實際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　　需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 　　本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個明細(xì)科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨進(jìn)行明細(xì)核算。 第103號　待攤投資 　　、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項費用支出。 　　： 　　(1)建設(shè)單位管理費：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨設(shè)置管理機構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護(hù)費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。 　　(2)土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 　　(3)勘察設(shè)計費：核算自行或委托勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項費用。 　　(4)研究試驗費：核算為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗所發(fā)生的費用。不包括應(yīng)由科技三項費用開支的費用和應(yīng)在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術(shù)革新的研究試驗費，以及應(yīng)由勘察設(shè)計費、勘察設(shè)計單位的事業(yè)費或基本建設(shè)投資中開支的項目(費用)。 　　(5)可行性研究費：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。 　　(6)臨時設(shè)施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。臨時設(shè)施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費、維修費。 　　(7)設(shè)備檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗費。建設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。 　　(8)延期付款利息：核算按規(guī)定對進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息。 　　(9)負(fù)荷聯(lián)合試車費：核算單項工程(車間)在交工驗收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損(即全部試車費減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額)。單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運所發(fā)生的費用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。 　　(10)包干節(jié)余：核算實行基本建設(shè)投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位實現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。 　　(11)壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)確實無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 　　(12)借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。 　　在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值。 　　建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款”科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。 　　建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。 　　建設(shè)單位實現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 作沖減工程成本處理。經(jīng)營性項目在建設(shè)期間的財政貼息資金，作沖減工程成本處理。　　(13)合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質(zhì)量監(jiān)測費。 　　(14)企業(yè)債券利息：核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的債券利息。 　　按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　(15)土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定