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企業所得稅解讀與案例(編輯修改稿)

2026-02-26 09:03 本頁面

　

【文章內容簡介】（三）稅前扣除 —— 稅收規定、實踐建議十、營業費用（一）廣告費與業務宣傳費（新稅法采用普遍從寬制） 1．從寬 —— 15%高比例扣除（新法）、 30%（財稅 [2023]72號 /三行業）、收入基數含視同銷售（國稅函 [2023]202號） 2．從嚴 —— 廣告費與宣傳費合并扣除考慮、 30%是對“制造”而非“研發”與“銷售”、煙草一律不得扣除 3．明確 —— 以前年度的廣告費參與合并計算（國稅函 [2023]98號） 4．爭議 —— 廣告三條件（國稅發 [2023]84號）（二）樣品 1．視同銷售與否 2．產品成熟以及通過廣告公司與否）（三）傭金扣除 * 專門文件 = 國稅發 [2023]84號（提及） +《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅 [2023]29號） + 國稅發 [2023]31號（房地產涉及） 1．一般要求（完全同國稅發 [2023]84號文） —— 扣除限額、對象要求 2．進一步明確細化 —— 內容從嚴（付現方式基本不承認）、處理從嚴（不允許內扣與替換 /可能的資本化 /可能的追溯調整）、程序資料要求（能提供合法真實憑證）（四）特殊內容 —— 捐贈 1．處理定性 —— 是一般捐贈還是營業費用？ 2．處理定量 —— 以假亂真：只能做營業費用且能全額扣除（不能做營業外支出且比例扣除）十一、管理費用（一）一般內容 —— 折舊、損失、工資、計提等（二）管理費 1．規定 —— 一般不能扣除與涉外也是有條件地扣除（條例第 49與 50條） 2．收購廣告公司高管反駁案（三）設計、咨詢費 1．海外 —— 優點、困難 2．金額龐大 —— 巨額利潤轉移案開了多本服務業發票稅案（四）勞動保護支出（條例第 48條） —— 企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（五）保險 1．五險一金（有條件可扣除） —— “ …… 規定的范圍和標準 …… 繳納 …… ” 2．補充的養老與醫療（有條件可扣除）后被規范（見上） 3．商業保險費（基本不可扣除） 4．財產保險（可扣除） 5．責任保險 —— 不可扣除（條例送審稿出現過被刪）（六）業務招待費 1．從寬 —— 含其他業務收入（不容置疑）、視同銷售（國稅函 [2023]202號） 2．從嚴 —— 雙重監管、禮品、應包括營業費用中的業務招待費（往往被忽略） 3．為替代并稅前扣除而開勞務案十二、利息（一）借款合法性 —— 企業、個人（國稅函 [2023]777號）、集資（非法 /合法）（二）并計 —— （與利息扣除匯總在一起） 1．省地稅解答 —— 不關聯不并計 2．并計時的利率標準 —— 一通常、辯解（基本無法規除了反避稅 /真實）（三）扣除 1．借款費用組成部分（國稅發 [2023]84號第 33條） 2．從寬要求 —— 資金來源（民間貸款可扣除 /企業向自然人借款的利息支出）、扣除原則（執行權責發生制 / 承認預提）、利率（仍放寬至 12%） 3．寬嚴不一 —— 票證問題、特殊的資本弱化（房地產行業）、資本化（截止點 /長期投資）、統借統貸（國稅函 [2023]837號 /從嚴掌握） 4．實踐案例 —— 利息收入并計（ 08年 ZJSY房稽查案）、利息支出扣除（ 08年ZJZJ房稽查案）、收支并存稅案（ YQHB案）十三、捐贈（一）地位突出 —— 法排在第 9條的規定且是扣除中唯一 “ 經濟行為 ” 條（二）前提是公益性 1．舊內與舊外都還有 “ 救濟性 ” 2．通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門（三）基數是年度利潤總額（四）比例 —— 極限是 12%、特定捐贈可全扣除（突破新法的 12%限額 /國稅函[2023]202號）企業所得稅實體法 —— 稅收優惠一、應納稅所得額（一）免稅收入 —— 補貼收入、政策性搬遷等（見上）（二）虧損彌補 —— 季度與年度、經審定且系統核符（三）匯總納稅 —— 困難性（異地稅源之爭案 /房產分公司利息案）（四）加計扣除 —— 研發費例 1．優惠對象 —— 自我開發方、受托

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