成本管理會計產品成本核算(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 ? 正如前面所說 ， 產品成本核算就是對生產費用的發生和產品成本的形成所進行的核算 ， 包括了生產費用的核算產品成本計算兩個內容 。 而且 ， 我們知道會計上如果要組織核算就必須借助于帳戶 。 根據產品成本核算的內容 ， 就需要分別設置一系列的生產費用帳戶和成本計算帳戶 ， 而且即包括總帳 、 明細帳 ， 也包括二級帳 ， 所以 ， 在這里我們叫做產品成本核算的的帳戶體系 。 ? 生產成本帳戶和制造費用帳戶的設置 產品成本核算的的帳戶體系和帳務處理程序圖 ? 原材料 （ 1） 基本生產 產成品 ? 待攤、預提費用 ? ? 應付工資（福利） （ 2） ? 輔助生產 ? （ 3） ? 累計折舊 ? 制造費用 ? （ 4） ? 現金、銀行存款 生產損失 ? （ 5） ? 注：（ 1）要素費用的核算 ? 期間費用 （ 2）待攤、預提費用的核算 ? 在建工程等 （ 3）輔助生產費用的核算 ? （ 4）制造費用的核算 ? （ 5）生產損失的核算 ? 其中：（ 2） — （ 5）綜合費用的核算 第二節 要素費用的歸集分配 ? 要素費用是生產費用按照其經濟內容或者經濟性質分類 ， 所得到的項目 ， 本節我們就按照費用項目逐個的來介紹它們的歸集與分配或者核算程序 。 大家在學習這部分內容時 ， 要 注意總結要素費用歸集與分配的核算的方法 ， 具有規律性的一些東西 。 ? 一 、 材料費用 （ 包括燃料費用 ） 的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 材料費用 （ 包括燃料費用 ） 的概述 ? 材料及其分類 ? 1） 材料是指企業生產過程中的各種勞動對象 ，即企業在生產過程中通過人工利用機器設備對其進行加工的對象 ， 從而實現企業的生產目的 ， 比如原料 、 材料 、 輔助材料 、 半成品等等 。 ? 2） 材料的分類： ? 實際上關于材料的分類問題 ， 我們在 《 會計學基礎 》和 《 中級財務會計學 》 中學習存貨核算的時候曾經介紹過 。 在會計核算上對于存貨的分類方法比較多 ，包括按照存貨的取得方式 、 按照存貨的用途 、 按照存貨的存放地點以及存貨的經濟內容等多種分類方法 ， 在這里為了承上啟下 、 融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? （ 1） 按照材料的取得方式進行分類 ， 可以將材料劃分成外購材料 、 自制材料 、 委托加工材料 、 投資者投入的材料 、 接受捐贈的材料 、 盤盈的材料等等 。 ? （ 2） 按照材料的用途進行分類 ， 可以將材料劃分成構成產品實體的材料 ， 有助于產品實體形成的材料 ， 被產品生產工藝過程消耗的材料等 。 ? （ 3） 按照材料的存放地點進行分類 ， 可以將材料劃分成庫存材料 、 在途材料 、 委托加工中的材料等等 。 ? （ 4） 按照材料的經濟內容進行分類 ， 可以將材料劃分成原料 、 材料 、 輔助材料 、 修理用備品備件 、半成品 、 低值易耗品 、 包裝物等等 。 ? 在實際工作中的存貨管理上 ， 采用的是按照綜合的標準進行的分類 ， 具體內容請大家參考教材上的有關說明 。 ? 材料入帳價值的確定 ? 這里的所謂材料入帳價值的確定 ， 是指怎樣確定不同材料的實際成本 ， 而不同材料的實際成本的確定方法與材料的取得方式有直接關系 。 實際上對于材料入帳價值的確定方法 ， 我們也不應該陌生 。 在這里為了承上啟下 、融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? 1） 外購材料入帳價值的確定：國內采購材料包括材料的買價即發票價格 、 運雜費 、 途中合理損耗 、 入庫前的挑選整理費；進口材料除上述內容外 ， 還包括進口關稅 、消費稅等 。 ? 2） 自制材料入帳價值的確定：主要包括加工改制前才材料成本 、 應由自制材料承擔的加工費等等 。 ? 3） 委托加工材料入帳價值的確定：主要包括委托加工改制前才材料成本 、 加工費 、 稅金 、 往返運雜費等等 。 ? 4） 投資者投入的材料 、 接受捐贈的材料 、 盤盈的材料入帳價值的確定： ? 公允價值 、 協商價格等 ? 材料日常核算的計價方式 ? 這里的所謂材料日常核算的計價方式 ， 是指材料日常收發 、 結存等增減變動核算所采用的計價方式 。我們知道在會計上對材料日常核算的計價方式 ， 通常可采用按照實際成本計價 、 按照計劃成本計價和同時按照兩種方式計價三種方法 ， 來組織材料日常核算 。 ? （ 1） 、 按照實際成本計價組織材料日常核算：所謂按照實際成本計價組織材料日常核算是指對材料日常收入 、發出 、 結存的核算包括總分類核算和明細分類核算均按照實際成本計價組織核算 。 ? 在這種計價方式下 ， 收入或者入庫材料實際成本的確定問題不大 ， 按照確定方式確定就可以 ， 前面已經做了回顧 。 關鍵的問題是采用什么方法來確定本期發出和期末結存材料的實際成本 ？ 按照公認會計原則中存貨會計原則的規定 ， 可以采用 “ 先進先出法 ” 、 “ 加權平均法 ”（ 包括移動加權平均 、 全月一次加權平均 ） 、 “ 個別計價法 ” 、 “ 毛利率法 ” 等等 。 從 2023年 1月 1日起 ， 上市公司一律要求采用 “ 先進先出法 ” ， 其他企業鼓勵采用 。 ? 特點： ? 1） 、 符合實際成本計價原則的要求 ， 能夠滿足對外提供財務報告的需要； ? 2） 、 會計核算的工作量比較大而且比較繁重 ， 同時對會計人員素質和會計基礎工作的要求比較高； ? 3） 、 不便于進行材料成本的日常控制 。 ? （ 2） 、 按照計劃成本計價組織材料日常核算：所謂按照計劃成本計價組織材料日常核算是指指對材料日常收入 、 發出 、 結存的核算包括總分類核算和明細分類核算均按照計劃成本計價組織核算 。 ? 在這種計價方式下 ， 有兩個問題應該注意 ， 其一 ，需要增設 “ 材料成本差異 ” 帳戶來反映實際成本與計劃成本之間的差異 ， 那么 ， 這個帳戶的性質 、 用途 、 結構是怎樣的 ？ 其二 ， 材料成本差異的調整 ，通過材料成本差異的調整將本期發出材料和期末結存材料的計劃成本調整為實際成本 ， 以滿足按照實際成本計價原則的要求 。 ? 其基本原理是： ? 實際成本 = 計劃成本 +/ 成本差異 ? 或者： ? 發出 、 結存材料 發出 、 結存材料 發出 、 結存材料 ? 實際成本 = 計劃成本 +/ 成本差異 ? 那么 ， 就這個等式來看其中 “ 發出 、 結存材料的計劃成本 ” 應該比較容易確定 ， 材料日常核算的帳面上就有 ， 或者 ， 發出 、 結存材料的計劃成本 =發出 、 結存材料的數量 X計劃單價 ， 而發出 、 結存材料應分攤的成本差異呢 ？ 就需要將材料成本差異總額在本期發出材料和期末結存材料之間進行分配 。 ? 方法是： ? 材料成本差異 = （ 期初結存材料 +/ 本期入庫材料 ） 發出材料 + 期末結存材料 ? 分配率 成本差異 成本差異 計劃成本 計劃成本 ? 那么： ? 本期發出材料應 = 本期發出材料 X 材料成本差異 ? 分攤的成本差異 計劃成本 分配率 ? 期末結存材料應 =期末結存材料 X 材料成本差異 ? 分攤的成本差異 計劃成本 分配率 ? 特點： ? 1） 、 具備按照實際成本計價組織材料日常核算的優點； ? 2） 、 便于進行材料成本的日常控制 ， 特別是對材料采購成本的控制 ， 能夠抓住控制材料成本的源頭 。 3） 、 同時按照兩種方式計價組織材料日常核算：所謂同時按照兩種方式計價組織材料日常核算是指指對材料日常收入 、 發出 、 結存的核算包括總分類核算和明細分類核算分別采用實際成本和計劃成本計價組織核算 。 其中 ， 材料的總分類核算采用實際成本計價組織核算 ， 明細分類核算采用計劃成本計價組織核算 ， 增設 “ 材料成本差異 ” 二級帳戶 來反映實際成本與計劃成本之間的差異 。 ? 特點： 1） 、 同時具備了按照實際成本計價和按照計劃成本計價組織材料日常核算的優點 ， 從理論上講應該是一種比較理想的核算方式 。 ? 2） 、 但是對會計人員素質和會計基礎工作的要求比較高 ， 在實際工作中比較少見 。 材料核算的憑證依據 ? （ 1） 、 收入材料的憑證： “ 材料入庫單 ” 、“ 自制材料交庫單 ” 、 “ 半成品入庫單 ” 、“ 入庫材料匯總表 ” 等等 。 ? （ 2） 、 發出材料的憑證： “ 領料單 ” 、“ 限額領料單 ” 、