農(nóng)產(chǎn)品政策解析課件(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 ? ②對農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同的業(yè)務，試點納稅人應單獨核算；未單獨核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。 ? 采用投入產(chǎn)出法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，試點納稅人應當與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨核算；或者設立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助區(qū)分。未分開核算或者實施備查輔助登記的，不得按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算抵扣進項稅額。 ? ③公式中的“平均購買單價”，是指計算進項稅額的當月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。 ? 因此，統(tǒng)一要求試點納稅人在會計賬簿中單獨核算“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設立“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”，以便于稅務機關復核和納稅人計稅。否則將按不能準確核算買價，暫停其進項稅額計算。 ? ④期末平均買價，文件給出的計算公式是： ? 期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當期買價） /（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量） ? 但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生新的購進，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，當期期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價按最為臨近期間的期末平均買價確定。 ? ⑤當期銷售貨物數(shù)量，按照會計核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應當做出了標注，可以查詢?nèi)〉谩? ? ? 食用植物油的單耗數(shù)量測算。 ? 對植物油生產(chǎn) ，分別按照不同植物油料以及植物油等級，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量： ? 植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 =投入的植物油料重量 /植物油產(chǎn)品重量植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重 ? 副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 =投入的植物油料重量 /副產(chǎn)品粕的重量副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重 ? 植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重 =（植物油年平均銷售單價植物油產(chǎn)品重量） /（植物油年平均銷售單價植物油產(chǎn)品重量 +副產(chǎn)品粕的年平均銷售單價副產(chǎn)品粕的重量） ? 副產(chǎn)品粕的的產(chǎn)值比重 =1植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重 ? 計算公式中應用的投入的植物油料重量應相等。 ? 以 翁牛特旗永安糧油有限責任公司 為例，企業(yè)僅使用葵花籽生產(chǎn)四級葵花油。 2023年自產(chǎn)葵花油情況見 統(tǒng)計表 .doc ? 從企業(yè)填表情況看，食用植物油行業(yè)生產(chǎn)的特點是：一種原料投入 —— 葵花籽，產(chǎn)出了兩種產(chǎn)品：主產(chǎn)品 —— 四級葵花油、副產(chǎn)品 —— 葵花粕。 ? 2023年耗用的外購葵花籽 527600千克，葵花油產(chǎn)量 178160千克、葵花籽粕產(chǎn)量 388900千克。 ? 從直觀的物理意義上看，每千克四級葵花油的葵花籽單耗數(shù)量為： 527600247。 178160=；每千克粕的葵花籽單耗數(shù)量為：527600247。 388900=。 ? 也就是說，生產(chǎn)中得到一噸一級葵花油，必須投入 的葵花籽；得到一噸粕，必須投入 。但是，由于兩種產(chǎn)品是伴生的，因此，以上單耗并不能直接做為計算扣除進項稅額的單耗數(shù)量。因為，假定 178160千克葵花油全部銷售，則乘以 527600千克，如 388900千克粕同時也銷售完畢，則乘以 527600千克，會多形成一倍扣除進項稅額的外購葵花籽重量。 ? 為避免這一問題，須按照文件“依據(jù)合理的方法歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量”。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分進項稅額的規(guī)定精神，根據(jù)葵花油、粕的產(chǎn)值比重確定扣稅單耗數(shù)量： ? 葵花油產(chǎn)值 178160=205萬元；粕的產(chǎn)值 388900=；合計 ；葵花油產(chǎn)值占比205247。 =%，粕的產(chǎn)值占比 =%=%。則：葵花油的葵花籽單耗數(shù)量為： %=；粕的葵花籽單耗數(shù)量為： %=。 ? 按照以上扣稅單耗數(shù)量，仍假定葵花油、粕全部售出，則：葵花油耗用的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量為： 178160 =；粕耗用的農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量為： 388900 =；兩者合計基本為 527600千克。 ? 在葵花油、粕銷售后，如葵花籽粕符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，則僅就葵花油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；粕的銷售不必計算此項進項稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進行計算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。 ? 這里說明幾點： ? ①食用植物油原料不同，單耗數(shù)量不同，須就不同原料分別測算。如，使用葵花籽、生葵花仁生產(chǎn)葵花油，單耗數(shù)量須分別測算。 ? ? ②根據(jù)前期調(diào)查測算情況，我市的植物油生產(chǎn)企業(yè)由于設備條件不同，有的只能生產(chǎn)原油或者四級油，有的只生產(chǎn)一級油，各等級植物油的單耗數(shù)量不同，因此要對應不同等級測算植物油的單耗數(shù)量，也就是說對食用植物油規(guī)定單耗數(shù)量，必須明確是哪個等級下的數(shù)量（據(jù)了解，原油到四級油出成率為99%、到三級油為 %、到二級油為 96%、到一級油為 94%）。 ? 非食用植物油的單耗測算，可參考食用植物油的測算 。 ? 以玉米為原料生產(chǎn)的食用酒精，同時生產(chǎn)出副產(chǎn)品玉米油以及下角料“酒糟”。可參考食用植物油測算單耗數(shù)量，參考白酒的計算方式處理酒糟對應的進項稅額 。 ? 啤酒的單耗測算。 ? 啤酒生產(chǎn)中的主要原料是水、大麥芽、小麥芽、大米等；使用的“啤酒花”，分別為兩類：未經(jīng)研磨也未制成團粒的啤酒花（海關商品碼 12101000，增值稅稅率 13%）；或者是啤酒花制品，如經(jīng)研磨或制成團粒的啤酒花顆粒 (海關商品碼 12102023，增值稅稅率 17%）。 ? 目前我市企業(yè)外購大麥芽、小麥芽，外購啤酒花制品。按照稅收政策，大麥芽、小麥芽、啤酒花制品不是初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；啤酒原料中的農(nóng)產(chǎn)品主要涉及大米、未經(jīng)研磨也未制成團粒的啤酒花。 ? 啤酒生產(chǎn)過程中的下角料“啤酒糟”，參考白酒的計算方式處理酒糟對應的進項稅額。 ? 從實踐來看，啤酒制造因啤酒度數(shù)不同，原料中農(nóng)產(chǎn)品投入比重有所不同；因此，試點納稅人一般依據(jù)啤酒度數(shù)進行農(nóng)產(chǎn)品單耗測算。根據(jù)區(qū)局要求，只進行大米單耗測算。 ? 啤酒產(chǎn)品大米的單耗數(shù)量 =投入的大米重量 /啤酒產(chǎn)品重量 ? 燕京啤酒（中京）有限責任公司 .xls ? 填表式樣 .DOC ? （二）成本法 ? 成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即 13%或 17%。 ? 公式為： ? 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額 =當期主營業(yè)務成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率 /（ 1＋扣除率） ? 農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額 /上年生產(chǎn)成本 ? 這里，做出如下說明： ? 一是成本法、投入產(chǎn)出法計算過程不同，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務須分開進行會計核算；未分別核算的，暫停計算核定扣除進項稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務須分開進行會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。 ? 二是使用成本法，關鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 三是計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項目：①不構成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因為此部分將按照領用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進項稅額；②在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額直接扣除、入庫前的整理費用無進項稅額。 ? 四是試點納稅人的成本核算是按照單品進行的，適用成本法時，可以確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細化到單品、或相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。但對自治區(qū)國家稅務局已做出明確規(guī)定的，按照規(guī)定計算。 ? 五是組織調(diào)查測算期間， 2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑， 7月前確定適用成本法的業(yè)務，應當根據(jù) 2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進）推算進項稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑。 ? （一）調(diào)制乳等其它乳制品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率確定。 ? 某一確定的調(diào)制乳產(chǎn)品初級農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =該產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額中耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品外購金額 /該產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額 赤峰伊利統(tǒng)計表 .doc ? （二）糧食白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率測算。 ? 根據(jù)糧食白酒多步結轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的特點，按照以下方式推算成本法下的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒適用同一個 農(nóng)產(chǎn)耗用率 。 ? 計算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本中耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品金額（不包括稻殼、麩皮） /全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本總額 ? 計算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 自產(chǎn)