審計計劃重要性與審計風險概述(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 750萬元為報表層次的重要性水平。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 72 定 ? 主要考慮因素： – １、各賬戶或各類交易的性質及錯報的可能性； – ２、各賬戶或各類交易重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。 ? 確定方法：例 61(教材 P111) – １、分配的方法 – ２、不分配的方法 山東科技大學經濟管理系 73 帳戶交易層重要性水平的確定 報表層重 要性水平 分配 帳戶交易層 重要性水平 或單獨確定 山東科技大學經濟管理系 74 確定交易重要性水平時應考慮的主要因素 ?各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性 。 ?各賬戶或各類交易的可容忍誤差； ?在實務中，審計人員還應考慮賬戶或交易的審計成本。審計成本越高，分配的初步判斷的重要性水平可以大一些。 山東科技大學經濟管理系 75 張平為了將報表層重要性水平的分配分配到帳戶交易層次，制定了兩個方案： 哪個方案最優？為什么？ 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 76 審計過程中修改重要性水平 ? – 注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平。 ? – （ 1）審計過程中情況發生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）； – （ 2）獲取新信息； – （ 3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 77 四、評價審計結果時對重要性的考慮 ? – (1)評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。 （評價審計結果時所運用的重要性水平高于審計計劃所確定的重要性水平） 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 78 實際執行的重要性 ? 實際執行的重要性 是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 79 ? 確定實際執行的重要性應考慮因素 – (這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新 )； – 和范圍； – 出的預期。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 80 實際執行的重要性水平的經驗值 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 81 四、評價審計結果時對重要性的考慮 ? – (1)評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。 （評價審計結果時所運用的重要性水平高于審計計劃所確定的重要性水平） – (2)如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，審計人員應當重新評估所執行的審計程序是否充分。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 82 ? (1)已發現的錯報 – 即通過對賬戶或交易實施詳細的實質性測試所確認的未調整錯報。 – 已發現的錯報是注冊會計師在審計過程中發現的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類： ? 1）對事實的錯報。 ? 2）涉及主觀決策的錯報。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 83 ? 1）對事實的錯報。 這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 ? 2）涉及主觀決策的錯報。 這類錯報產生于兩種情況： – 一是 管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異； – 二是 管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 84 ? （ 1）對事實的錯報。 這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 ? （ 2）涉及主觀決策的錯報。 這類錯報產生于兩種情況： – 一是 管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異； – 二是 管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。 為了鼓勵企業加大投資力度， 支持企業技術改造，促進產品結構調整 和經濟穩定發展，對在我國境內投資于符合 國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目 所需國產設備投資的 40%，可從企業技術 改造項目設備購置當年比前一年新增 的企業所得稅中抵免。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 85 ? (1)已發現的錯報 ? (2)推斷的錯報 – 即通過審計抽樣或分析程序所估計的未調整的錯報。 ? (3)前期尚未調整的錯報 ? (4)期后事項和或有事項是否進行適當處理 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 86 ? 審計人員應采取的措施： – 擴大實質測試范圍，以進一步確認匯總數是否重要； – 提請被審計單位調整財務報表，以使匯總數低于重要性水平。 ? 注意：參考教材 P113第 1自然段 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 87 ? 例如： 重要性水平 200萬，已識別的錯報 120萬，推斷的是 140萬的錯報，所以合在一起匯總數是 260萬，是超過的，首先調整 120萬，未更正的剩余 140萬，如果被審單位拒絕調整，所以未更正的匯總數仍然是 260萬，那么，進一步擴大程序，仍然有可能是重大的。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 88 ? 審計人員應采取的措施： – 實施追加審計程序； – 提請被審計單位進一步調整已發現的錯報。 ? 注意： 參考教材 P113第 2自然段 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 89 ? 例如： 重要水平 200萬，已經發現的是 90萬，推斷的誤差為 100萬，所以合在一起匯總數是 190萬，應提請被審計單位就已發現的錯報進行調整，如果被審單位調整，總體超過的概率就很小，如果拒絕調，匯總的 190萬，就需追加程序。 山東科技大學經濟管理系 90 評價審計結果時對重要性的考慮 ? 審計人員評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同 ? 前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執行的審計程序是否充分 ? 后者大大低于前者 ,則不必過多關注 山東科技大學經濟管理系 91 錯、漏報匯總結果對重要性水平的考慮 在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未調整的錯報或漏報， 包括 已發現 的和 推斷的 錯報或漏報，也可能包括 前期尚未調整的 錯報或漏報。還要考慮 期后事項和或有事項 是否已進行適當處理。 錯報或漏報匯總數 超過重要性水平 接近重要性水平 擴大實質性測試范圍 提請被審單位調整報表 實施追加審計程序 或提請調整已發現錯漏報 重要性 （二）評價尚未更正錯報的匯總數的影響 舉例： 財務報表重要性水平 100萬元，只有應收賬款項目存在錯報。 已實施的審計程序：函證，函證比例 50%； 錯報匯總數為 130萬元。其中，已識別的錯報 80萬元，推斷的 50萬元。 注冊會計師無法依據已識別的 80萬元錯報確定審計意見類型。 擴大審計程序：將函證比例由 50%提高到 100% 重要性 (1)已識別的增加到 85萬元，推斷的錯報降低為 0，財務報表丌存在超過重要性水平的重大錯報，無保留意見； (2)已識別的增加到 98萬元，推斷的錯報減少到 0，追加審計程序，根據追加結果和管理層調整情況評價錯報的影響是否重大； (3)已識別的增加到 120萬元，推斷的錯報減少到 0，財務報表存在重大錯報， [如果管理層拒絕調整 ]發表保留 [或否定 ]意見。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 95 ? ，不恰當的是 ( )。 ? A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的 ? B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響 ? C．對重要性的判斷是根據具體環境作出的 ? D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響 單選題： 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 96 ? 【答案】 B ? 【解析】選項 B不恰當。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 97 ? 為天籟公司 2023年度財務報表審計的項目負責人，編制并向事務所的業務部門負責人提交了總體審計計劃。部門負責人在對總體審計計劃進行審核時，如果發現總體審計計劃中包含了以下（ ）內容，應建議王華注冊會計師將其納入具體審計計劃中。 A．時間預算 B．審計程序 C．重點審計領域 D．審計重要性 ? 答案： B 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 98 ? 公司 2023的財務報表審計業務，派出了注冊會計師王華進入天成股份有限公司進行審計，注冊會計師王華按資產總額 1000萬元的 2‰ 計算了資產負債表的重要性水平，按凈利潤 500萬元的 2％計算了利潤表的重要性水平萬元，則其最終應取（ ）作為財務報表的重要性水平。 A． 10 B． 2 C． 5 D． 0 ? 答案： B 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 99 ? 4.(2023年考題，單項選擇題 ) ? 在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是 ( )。 ? ? ? ? ? 【答案】 B 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 100 ? 別的具體錯報和推斷誤差。其中已經識別的具體錯報包括對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報，下列屬于事實的錯報的是（ ）。 A．管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異 B．被審單位收集和處理數據的錯誤 C．管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異 D．注冊會計師通過實質性分析程序推斷出的估計錯報 ? 答案： B 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 101 ? 6.（ 2023年考題，單項選擇題） ? 隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。 ? ? ? ? 產折舊政策 ? 【答案】 C 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 102 ? 7. (2023年考題，單項選擇題， 1分 ) ? 在確定尚未更正錯報的匯總數時，注冊會計師不應將其包括在內的是 ( )。 ? ? 本期的凈影響額 ? ? ? 【答案】 D 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 103 ? 8.（ 2023年考題，單項選擇題， 1分） ? 有關審計重要性的表述中，錯誤的是 ( )。 ? ，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質 ? 響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的 ? 但不超過重要性水平，注冊會計師無需要求管理層調整 ? ? 【答案】 C 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 104 多選題： ? 、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（ ）。 A．修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平 B．擴大實質性程序范圍，進一步確定匯總數是否重要 C．提請被審計單位調整財務報表．以便匯總數低于重要性水平 D．發表保留意見或否定意見 ? 答案： BCD 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 105 ? 別的具體錯報和推斷誤差。下列各項中，屬于推斷誤差的是（ ）。 A．注冊會計師通過實質性分析程序推斷出的估計錯報 B．通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中已經識別的具體錯報 C．被審單位故意舞弊行為 D．管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異 ? 答案： AB 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 106 判斷題： ? 進行的，一旦確定不可以更新或修改。 ? （ X） ? 2023年度財務報表進行審計，在評價審計結果時，尚未調整的錯報、漏報的匯總數為 18萬元，在