審計計劃重要性及審計風險講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 的職業謹慎，合理確定重要性水平。即重要性水平不應定的過高或過低。 （四）重要性與審計風險之間的關系 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 33 三、編制審計計劃時對重要性的評估 對重要性評估的總體性要求 對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素 會計報表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 34 （一）對重要性評估的總體性要求 重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多，這是對重要性評估所作的總體性要求。 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計證據的數量，并據此決定審計程序的性質、時間和范圍。 重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需收集的審計證據越多。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 35 （二）對重要性水平做出初步判斷時應考慮因素 1. 以往的審計經驗 2. 有關法規對財務會計的要求（如果企業存在可由管理當局自主決定處理的會計事項， CPA應從嚴確定重要性水平 3. 被審計單位的經營規模及業務性質 4. 內部控制與審計風險的評估結果 5. 會計報表各項目的性質及其相互關系。如流動性較高的項目、相互聯系（業務循環）的項目 6. 會計報表各項目的金額及其波動幅度。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 36 （三）會計報表層次重要性水平的確定 1. 判斷基礎和計算方法。 判斷基礎包括資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等。 例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎； 凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎而應選擇近幾年的平均凈利潤； 屬于勞動密集型企業時，不應將資產總額、凈資產作為重要性水平的判斷基礎。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 37 計算方法 （ 1）固定比率法 即在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤的 5%~10%；資產總額的 %~1%；凈資產的1%；營業收入的 %~1%。 X8— （ 2）變動比率法 原理是：規模越大的企業，允許的錯漏報的金額比率就越小，一般是根據資產總額或營業收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 38 變動比率法包括以下兩步： ① 確定總資產或總收入中的較大者的范圍； ② 按計算公式： 重要性水平 =基數 +系數 超過下限部分 例：某被審計單位的總資產為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應以收入總額為計算基礎。查表可知，總收入額在 1000萬 ~3000萬之間，查表得計算基數 85500，系數為 ，重要性應為： 重要性 =85500+ （ 21721000）萬=139,412元 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 39 變動比率法下的重要性計算表 總資產或總收入中較大者的范圍 (萬元 ) 重要性水平 下限（不包括在內） : 上限（包括在內） 基數 (元 ) 系數 0 3 0 900 3 10 1 780 100 10 30 3 970 140 30 100 8 300 450 100 300 18 400 000 300 1 000 38 300 670 1 000 3 000 85 500 460 3 000 10 000 178 000 313 10 000 30 000 397 000 214 30 000 100 000 826 000 145 100 000 300 000 1 840 000 100 300 000 1 000 000 3 830 000 067 1 000 000 3 000 000 8 550 000 046 3 000 000 10 000 000 17 800 000 031 10 000 000 30 000 000 39 700 000 021 30 000 000 —— 82 600 000 015 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 40 2. 會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， CPA應當取其 最低者 作為會計報表層次的重要性水平。 3. 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 應當根據期中會計報表或上年度會計報表，進行推算或作 必要修正，得出年末會計報表數據，并據此確定會計報表層次的重要性水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 41 （四）賬戶或交易層次的重要性水平 CPA在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易；也可單獨確定各賬戶或交易類別的重要性水平。在實務中，很多 CPA選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。 在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應考慮以下主要因素：第一，各賬戶或交易的性質及錯漏報的可能性；第二，各賬戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系；第三，考慮審計成本。 1. 分別確定法 對于重要的賬戶或交易，應從嚴制定；對于出現錯漏報可能性較大的賬戶或交易，引起審計成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節省成本。 在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當等于會計報表層次的重要性水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 42 1. 分別確定法 項 目 金 額 甲方案 乙方案 丙方案 現 金 700 7 應收賬款 2,100 21 存 貨 4,200 42 70 40 固定資產 7,000 70 42 42 總 計 14,000 140 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 43 2. 不分配方法（或比例確定法） 假設會計報表層次的重要性水平為 100萬元，可根據各賬戶或交易的性質及錯漏報的可能性，將其確定為報表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。 審計時，只要發現該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調整。 最后，編制未調整事項匯總表，若未調整的錯漏報超過100萬元，就應建議被審計單位調整。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 44 四、評價審計結果時對重要性的考慮 （一）評價審計結果時所運用的重要性水平 （二）錯報或漏報的匯總 （三）匯總數超過重要性水平的處理 （四）匯總數接近重要性水平的處理 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 45 （一）評價審計結果時所運用的重要性水平 1. 評價審計結果時所運用的重要性水平可能與編制計劃時的初步判斷數不同 因為：第一，環境的變化。 第二，對被審計單位了解程度的加深。 第三，有意地規定重要性水平低于評價審計結果的重要性水平。 2. 如果評價結果時運用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平， CPA應重新評估所執行的審計程序是否充分 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 46 （二）錯報或漏報的匯總 CPA在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未調整的錯漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。匯總時，應當包括： 1. 已發現的錯報或漏報。包括 本期 發現的和 前期 發現的。在任何情況下，審計學都應當要求管理層就已發現的錯報調整會計報表。如果拒絕調整，可出具非無保留意見審計報告。 2. 推斷的錯報或漏報。 即通過審計抽樣或執行分析程序程序所估計的未調整的錯漏報。可通過擴大或追加審計審計程序確定匯總數是否重要。 3. 還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 47 （三）匯總數超過重要性水平的處理 CPA應當考慮采用兩種措施： 一是 擴大 實質性程序范圍，以確認匯總數是否重要； 二是提請被審計單位 調整 會計報表，以使匯總數低于重要性水平。 如果被審計單位拒絕調