年報預審中不同情況案例之研究(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 間存在差額時 ,應當如何處理？ ? （ 1）企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，合理預計了預計負債，應當將當期實際發生的損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業外收支。 ? （ 2）企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，本應當能夠合理估計并確認和計量因訴訟所產生的損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不適當地多計或少計損失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正進行會計處理。 ? （ 3）企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理確認因訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發生的當期，直接計入當期營業外收支。 ? （ 4）當實際發生損失在資產負債表其后至財務報告批準報出日之間予以確定，且與已計提的相關預計負債存在差額，應當視同日后事項調整會計年度的會計報表相關數額。 20 ， 華興公司拿到終審判決書后應當如何進行會計處理 ？ 華興公司應考慮 2023年計提的預計負債是否合理 ， 并按照 《 企業會計準則 —— 會計政策 、 會計估計變更和會計差錯更正 》 的規定進行會計處理：屬于濫用會計估計的 ， 應按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理 ， 屬于合理的會計估計 ， 無需調整上一年比較數字及期初留存收益 。 21 3. 在不同情況下 ， 企業因涉及訴訟而產生的損失 ， 應當如何確認 ？ （ 1） 如果企業已被判決敗訴 ， 則應當按照法院判決的應承擔的損失金額 ，確認為預計負債 ， 并計入當期營業外支出 （ 不含訴訟費 ） 。 （ 2） 如果已判決敗訴 ， 但企業正在上訴 ， 或者經上一級法院裁定暫緩執行， 或者由上一級法院發回重審等 ， 企業應當在資產負債表日 ， 根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額 ， 確認為為預計負債 ， 并計入當期營業外支出 （ 不含訴訟費 ） 。 （ 3） 如果法院尚未判決 ， 企業應當向其律師或法律顧問等咨詢 ， 估計敗訴的可能性 ， 以及敗訴后可能發生的損失金額 ， 并取得律師意見 （ 聲明 ） 書 。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性 ， 并且損失金額能夠合理估計的 ， 應當在資產負債表日將最有可能的損失數確認為預計負債 ， 并計入當期營業外支出 （ 不含訴訟費 ） 。 一般情況 ， 各種可能性及其對應的概率區間 、 會計處理為： 結果的可能性 對應的概率區間 會計處理 基本確定 95%＜ X＜ 100% 確認損失 很可能 50%＜ X≤ 95% 確認預計損失 可能 5%＜ X≤ 50% 在會計報表附注中披露 極小可能 0＜ X≤ 5% 可以不披露 22 ， 如果企業把最有可能的損失確認為預計負債 ，如何與稅收的協調 ？ 由于預計負債只是當“很可能導致經濟利益流出企業”時進行合理估計金額，不符合稅前扣除的“確定性原則”，因此，對會計上確認的“預計負債”不得在稅前扣除，但當未來不確定事項的發生或不發生在后來被證實時，應在被證實的年度，按實際發生的金額進行稅前扣除。 23 七、關于專項應付款的問題 ? [案例 7] ? 注冊會計師李浩在預審華興公司 2023年度會計報表時，發現華興公司將國家相關部門專項科技撥款 300萬元委托某大學進行新產品開發研究，收到某大學開來的三聯收據，直接作為研發支出記入當期損益。 ? [討論與分析 ] ? ，應當如何處理？ ? ， 應當如何處理 ？ ? 根據 《 關于執行 〈 企業會計制度 〉 和相關會計準則有關問題解答 》 （ 財會 [2023]18號 ） 的相關規定 ， 企業收到國家撥入的具有專門用途的資金 ， 應通過 “ 專項應付款 ” 科目核算： 24 ? （ 1） 為完成承擔的國家專項撥款所指定的研發活動所發生的費用實際發生時 ， 應按與企業自己生產的產品相同的方法進行歸集 ， 并在 “ 生產成本 ” 科目下單列項目核算 。 如研發的項目將形成固定資產的 ， 則應通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發生的費用 。 （ 2） 待有關撥款項目完工后 ， 1） 如將形成的資產按規定上繳國家 ， 并經批準核銷專項應付款的 ,其會計處理為： 借：專項應付款 （ 按應核銷金額 ） 貸：生產成本 （ 在建工程 ） 2） 如將形成產品按規定留歸企業的 ， 其會計處理為： 借：庫存商品 （ 按實際成本 ） 貸：生產成本 同時 ， 借：專項應付款 貸：資本公積 25 3）如將形成固定資產按規定留歸企業的，其會計處理為： 借：固定資產 貸：在建工程（按實際成本） 同時，借：專項應付款 貸：資本公積 4）對未形成資產，需要核銷的撥款部分，報經批準后，其會計處理為： 借：專項應付款 貸：生產成本（在建工程等） 5） 按規定應上交結余的專項撥款的會計處理為： 借：專項應付款 貸：銀行存款 26 ? ，其會計處理？ ? （ 1）收到專項撥款時： ? 借：銀行存款 300萬元 ? 貸：專向應付款 300萬元 ? （ 2）撥付給某大學進行研發時： ? 借：其他應收款 —— 委托開發產品 300萬元 ? 貸：銀行存款 300萬元 ? （ 3）收到某大學委托開發產品的支出清單 ? 借：生產成本 ? 貸：其他應收款 27 八、關于特殊的收入確認問題 ? [案例 8] ? 注冊會計師李浩 預審 華興供暖公司 2023年會計報表時，發現 2023年 8月份華興公司對其供暖的小區進行進戶管通“一戶一閥”的改造，雖然每戶安裝時需要交納一定費用（按一定標準），但公司投入的管材、閥門及其配件的數量大，華興公司把一次收到的用戶交內的費用一次計入其他業務收入，把購置的管材、閥門及其配件計入遞延資產核算。 28 [討論與分析 ] ，華興公司一次性收取的費用是否可以一次性確認收入？ 財會 [2023]16號 《 關于企業收取的一次性入網費會計處理的規定 》 規定：（ 1）企業按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網費收入時，應借記“銀行存款”等科