xxxx年金融資產(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。 ? ③該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ④其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 ? （ 3）有能力持有至到期 指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 存在下列情況之一的，表明 企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期： ①沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。 ? ②受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期。 ③其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。 企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。 發生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理 。 ? 持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業取得金融資產所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。 ? （ 1）持有至到期投資后續計量，按攤余成本計量。 （ 2）企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的 更短期間內保持不變。 ? 【例題 判斷題】（ 2023年考題）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。（ ） ? ? 『正確答案』 √ ? （ 3）金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果： ①扣除已償還的本金； ②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； ③扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。 ? （二）具體會計核算 借：持有至到期投資 ——成本【面值】 應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】 持有至到期投資 ——利息調整【按其差額】 貸：銀行存款【按實際支付的金額】 持有至到期投資 ——利息調整【按其差額】 ? 【注意】相關稅費及溢折價的處理 購買債券，面值 1000萬元；實際支付價款 1100萬元， 另付交易費用 2萬元。 初始確認金額？ 答： 1102萬元 借：持有至到期投資 ——成本 1 000 ——利息調整 102 貸：銀行存款 1 102 ? 持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 實際利息收入＝期初債券攤余成本實際利率 【貸：投資收益】 應收利息＝債券面值票面利率 【借：應收利息】 利息調整的攤銷＝二者的差額 ? （ 1）如果持有至到期投資為分期付息、到期還本債券 借：應收利息 【 債券面值 票面利率 】 持有至到期投資 ——利息調整 【 差額 】 貸：投資收益 【 期初債券攤余成本 實際利率 】 持有至到期投資 ——利息調整【 差額 】 ? （ 2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券 將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資 ——應計利息”。 ? 借：銀行存款 【 應按實際收到的金額 】 投資收益 【 差額 】 貸：持有至到期投資 ——成本、利息調整、應計利息 【 按其賬面余額 】 投資收益 【 差額 】 ? 已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 ? 【 例題 綜合題 】 2023年 1月 1日，甲公司支付價款 4 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入 A公司同日發行的 5年期公司債券，面值 5 000萬元，票面利率 %，于每年末支付本年利息，本金最后一次償還。甲公司有意圖和能力持有至到期。 計算實際利率 r： 236 （ 1＋ r）－ 1＋ 236 （ 1＋ r）－ 2＋ 236 （ 1＋ r）－ 3＋ 236 （ 1＋ r）－ 4＋（ 5 000＋ 236） （ 1＋ r）－ 5＝ 4 000； r＝10% ? （ 1） 2023年 1月 1日 ? 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調整 1 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：應收利息 （ 5 000 %） 236 持有至到期投資 ——利息調整 164 貸：投資收益（ 4 000 10%)400 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 164＝ 4 164（萬元） ? （ 3） 2023年 12月 31日 借：應收利息 236 持有至到期投資 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ? （ 4） 2023年 12月 31日 借：應收利息 236 持有至到期投資 ——利息調整 貸：投資收益 ? （ 4 10%） ? 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 ? 【 例題 綜合題 】【 接前例 】 假定甲公司購買的債券不是分期付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。 計算實際利率 r： （ 236 5＋ 5 000） （ P/F， r， 5）＝ 4 000；由此得出 r≈%。 ? （ 1） 2023年 1月 1日 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調整 1 000 ? ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：持有至到期投資 ——應計利息 236（ 5 000 %） ——利息調整 貸：投資收益 ? （ 4 000 %） ? 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬元） （ 3） 2023年 12月 31日 借：持有至到期投資 ——應計利息 236 ——利息調整 貸：投資收益 ? （ 4 %） ? 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236 2＋ ＋ ＝ 4 （萬元） ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。 利息 ? 『 正確答案 』 ABCD 『 答案解析 』 持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以均應選。 貸款和應收款項 ? （一）相關規定 貸款和應收款項，是指在活躍市場中 沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產 。包括：金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款；非金融企業持有應收款項。 ? 【 例題 判斷題 】 企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。（ ） ? 『 正確答案 』 √ ? （ 1）金融企業應按發放貸款的 本金和相關交易費用之和 作為初始確認金額。 （ 2）一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的 合同或協議價款作為初始確認金額 。 貸款持有期間所確認的 利息收入，應當根據實際利率計算。 實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。 ? （二）具體會計核算 ? （ 1）發放貸款 借：貸款 ——本金 【 本金 】 貸：吸收存款、存放中央銀行款項【 實際支付的金額 】 貸款 ——利息調整 【 差額 】 ? 【 思考問題 】 按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額？ ? A銀行貸款的本金 1 000萬元，相關交易費用 5萬元，實際支付的金額 995萬元。 B公司取得借款作為長期借款。實際收到借款995萬元。 ? （ 2）資產負債表日 借：應收利息 【 按貸款的合同本金 合同利率 】 貸款 ——利息調整 貸：利息收入 【 按貸款的攤余成本 實際利率 】 ? ? 持 未到期的商業匯票向銀行貼現 借：銀行存款 【 應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額） 】 財務費用 【 按貼現息部分 】 貸：應收票據 【 按商業匯票的票面金額，不附追索權 】 短期借款 【 按商業匯票的票面金額，附追索權 】 可供出售金融資產 ? （一）相關規定 對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為 可供出售金融資產 。 （ 1）如企業沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應將其作為可供出售金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。例如， 在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。 ? （ 2）限售股權的分類 ①企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在 重大影響以上 的股權，應當作為 長期股權投資， 視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產 。 ②企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ，應當按金融工具確認和計量準則規定，將 該限售股權劃分為可供出售金融資產 ，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 【 思考問題 】 甲公司下列經濟業務如何劃分？ 業務 劃分類型 （ 1）在二級市場購入 A公司股票，對被投資企業無控制、無共同控制、無重大影響 準備近期出售 交易性金融資產 不準備近期出售 可供出售金融資產 屬于限售股權 可供出售金融資產 /交易性金融資產 （ 2）購入 B、 C、 D公司股權 擁有 B公司 5%的股權， B公司是一家非上市的公司，不存在活躍市場的公開報價。（年末由于無法獲得 B公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數法確定其公允價值） 可供出售金融資產 擁有 C公司 80%的股權，對被投資單位具有控制權 長期股權投資 擁有 D公司 30%的股權，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準備近期出售 交易性金融資產 不準備近期出售但也不準備持有至到期 可供出售金融資產 準備持有至到期且有充裕的現金 持有至到期投資 業務 劃分類型 （ 2）購入 B、 C、 D公司股權 擁有 C公司 80%的股權，對被投資單位具有控制權 長期股權投資 擁有 D公司 30%的股權，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準備近期出售 交易性金融資產 不準備近期出售但也不準備持有至到期 可供出售金融資產 準備持有至到期且有充裕的現金 持有至到期投資 ?