建設(shè)項目財務(wù)審計(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 用內(nèi)容列支是否正確，有無把與項目無關(guān)的支出納入待攤投資，增加建設(shè)成本。 ? 審查核對建設(shè)單位的 “ 待攤投資 ” 明細賬戶所反映的內(nèi)容和數(shù)額是否與年度建設(shè)計劃和設(shè)計概算相符，對于實際支出超過控制指標(biāo)的情況，應(yīng)查明原因，及時進行處理。 ? 審計待攤投資的分攤方法是否正確。分攤方法不正確會影響交付使用資產(chǎn)價值的確定。 待攤投資支出審計 ? 建設(shè)單位管理費審計 ? 審查建設(shè)單位管理費的各項支出是否符合規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準，有無亂增費用內(nèi)容，擅自提高費用開支標(biāo)準、超過批準概算，增加建設(shè)成本的情況發(fā)生。 ? 審計業(yè)務(wù)招待費時，注意業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的 10% 。 ? 審計建設(shè)單位管理的計算是否正確。 待攤投資支出審計 工程總概算 費率（ %） 算例 工程總概算 建設(shè)單位管理費 1000以下 1000 1000%=15 10015000 5000 15+（ 50001000） %=63 500110000 1 10000 63+（ 100005000） 1%=113 1000150000 50000 113+（ 5000010000）%=433 50001100000 100000 433+（ 10000050000）%=683 100001202300 202300 683+（ 202300100000）%=883 202300以上 280000 883+（ 280000202300）%=963 例 題 例一： 震驚全國的粵海鐵路審計案中，審計人員發(fā)現(xiàn)粵海公司（建設(shè)單位）為了實現(xiàn)濫發(fā)獎金之目的，設(shè)置了名目繁多獎項內(nèi)容，如海口站房設(shè)計招標(biāo)獎、鋼板樁單項獎、單項技術(shù)咨詢獎、協(xié)會委員補貼、工效掛鉤工資以及公司成立３周年獎、５０年大慶獎、澳門回歸獎，甚至還有房改人員獎勵。從 1998年８月至 2023年底，粵海公司正式職工的人均月收入由 2358元猛增至 8210元，而領(lǐng)導(dǎo)班子人均月收入由 6626元增至 14515元。這就是典型的亂增費用內(nèi)容，擅自提高費用標(biāo)準，套取建設(shè)資金的案例。 例 題 ? 例二：某審計人員在審計某項目（項目建設(shè)期為 5年）時，發(fā)現(xiàn)該建設(shè)單位把購買的用于工程管理用的一輛價值 30萬元，預(yù)計使用壽命為 10年的小轎車購車款全部計入建設(shè)單位管理費。很顯然，建設(shè)單位多計了建設(shè)單位管理費，應(yīng)按小轎車在建設(shè)期（ 5年）的折舊額計入建設(shè)單位管理費。該案例就是計算方面出現(xiàn)了錯誤，當(dāng)然也有可能是建設(shè)單位故意為之。 例 題 例三：在對某改擴建工程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)該項目在管理費用中列支了 75000元印刷費。經(jīng)審計核對，該費用屬于主管單位的費用支出，與工程建設(shè)無關(guān)。 例四：在對某工程項目跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)管理費中列支購買辦公桌、會議桌的費用 11910元，列支聯(lián)網(wǎng)工程費 43000元。經(jīng)審計核對，以上費用屬于某事業(yè)單位自身的費用支出。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 負荷聯(lián)合試車費 ? 要注意單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，不得計入該項目內(nèi)，應(yīng)在 “ 建筑安裝工程投資 —— 安裝工程投資 ” 科目核算。 ? 要注意負荷聯(lián)合試車費指的是負荷聯(lián)合試車運轉(zhuǎn)所發(fā)生的試車虧損（全部試車費用減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額），如果試車各項收入超過試車費用，則作為基建收入入賬。 ? 審查負荷聯(lián)合試車產(chǎn)品的價格確定是否合理。 ? 如果是竣工驗收后的試車，則試車費和試產(chǎn)費由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，不得計入建設(shè)成本。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 借款利息審計 ? 審查借款利息是否發(fā)生在合同規(guī)定的建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)或經(jīng)營后發(fā)生的利息不得在 “ 待攤投資 —— 借款利息 ” 中列支。 ? 審查有無將生產(chǎn)經(jīng)營性借款利息和其他項目借款利息計入建設(shè)成本。 ? 審查借款利息的計算是否正確。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 土地征用及遷移補償費 土地征用及遷移補償費是通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費、遷移費等。其審計要點包括： ? 審查土地征用及遷移補償費的協(xié)議所規(guī)定的征地及遷移補償費的支付是否符合規(guī)定的標(biāo)準，有無多付和少付問題。 ? 審查協(xié)議所規(guī)定的征地面積和地點是否與初步設(shè)計的規(guī)定相符，有無擅自擴大征地面積，更改用地地點等違規(guī)問題。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 土地征用及遷移補償費 注意審查建設(shè)單位有無將征地上的原有建筑物和障礙物的拆除費、土地平整費列入待攤投資，該項費用按規(guī)定在“ 建筑安裝工程投資 ” 中列支。 審查建設(shè)單位是否將土地出讓費計入“ 待攤投資 —— 土地征用及遷移補償費 ” 。該項費用應(yīng)計入其他投資中。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 報廢工程損失 ? 報廢工程損失是指由于設(shè)計變更、管理不善、自然災(zāi)害等原因造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。審計要點： 注意工程報廢的原因，是否經(jīng)有關(guān)部分鑒定和批準，手續(xù)是否齊全，若未經(jīng)批準則不能計入項目的建設(shè)成本，若是由施工單位原因造成的工程報廢損失，則亦不能計入建設(shè)成本； 審計報廢工程的殘值價值計量是否合理。（附案例 1） 例 題 ? 在對某建設(shè)項目跟蹤審計中，發(fā)現(xiàn)在“ 待攤投資 —— 報廢工程損失 ” 賬戶中記有 80000元。查原始附件記錄反映為有關(guān)燈具殘缺不能使用合計額 80000元，經(jīng)審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，原來該批材料是由于保管不善而被偷盜了。該 80000元能否列入建設(shè)成本？顯然，將此作為 “ 報廢工程損失 ” 是不當(dāng)?shù)模鴳?yīng)改由當(dāng)事人承擔(dān)。 其他投資審計 其他投資是建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基建投資完成額、單獨形成交付使用資產(chǎn)的其他各種投資支出。其特點是該項支出不需要通過建筑安裝工作即可交付使用。包括： ? 房屋購置 ? 基本畜禽支出 ? 林木支出 ? 辦公生活用家具、器具購置費用 ? 購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用 ? 可行性研究固定資產(chǎn)購置費用 ? 遞延資產(chǎn) 其他投資審計 ? 其他投資審計要點： 審計其他投資明細賬，檢查科目設(shè)置是否恰當(dāng)，投資支出是否按會計制度規(guī)定正確分類并進行明細核算。 檢查其他投資是否真實發(fā)生，計價是否正確，賬務(wù)處理是否正確。 審計所發(fā)生的其他投資是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準是否相符，如有不符，需進一步查明原因。 審計所購置的房屋是否需要，價款是否合理。 審計購置的家具、器具范圍和數(shù)量是否符合規(guī)定和實際需要。有無超標(biāo)準、超范圍進行配置。 待核銷基建支出審計 待核銷基建支出是指基本建設(shè)非經(jīng)營性項目發(fā)生的不能形成交付使用資產(chǎn)而等待核銷的特殊支出，如江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢等。 待核銷基建支出審計 ? 首先，審計待核銷基建支出的范圍是否符合規(guī)定，有無把不該計入待核銷基建支出的內(nèi)容計入待核銷基建支出，有無經(jīng)過同級財政部門批準，手續(xù)是否齊全，若沒有經(jīng)過批準則不能沖銷相應(yīng)的資金來源。 ? 其次，審計待核銷基建支出的內(nèi)容是否真實，計價是否準確、正確，會計處理是否正確。 ? 最后，審計待核銷基建支出中是否有部分支出能夠形成資產(chǎn)，若能形成部分資產(chǎn)則仍要計入交付使用資產(chǎn)，在項目完工后移交有關(guān)單位，防止不法人員利用待核銷基建支出的名義轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)出投資支出審計 經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目為項目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作轉(zhuǎn)出投資處理，沖銷相應(yīng)的資金。 轉(zhuǎn)出投資審計要點： 檢查轉(zhuǎn)出投資的資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。 轉(zhuǎn)出投資的成本計算是否正確。 基建收入審計 基建收入是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負荷試車和試運行收入及其他收入。 ? 工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入包括：煤炭建設(shè)中的工程煤收入，礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入，油（汽）田建設(shè)中的原油（汽）收入。 ? 經(jīng)營性項目為檢驗設(shè)備安裝質(zhì)量進行的負荷試車或按合同及國家規(guī)定進行試運行所實現(xiàn)的產(chǎn)品收入。 ? 其他收入包括： 各類建設(shè)項目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn)，但其中部分工程簡易投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性的收入等； 工程建設(shè)期間各項索賠以及違約金等其他收入。 基建收入審計 。主要審查建設(shè)單位所取得的基建收入是否符合國家規(guī)定的基建收入范圍。 ，賬務(wù)處理是否正確。 A、審查基建收入的原始憑證、記賬憑證和 “ 應(yīng)交基建收入 ” 賬戶反映的內(nèi)容是否一致、數(shù)字是否相符，有無不入賬或少入賬，私設(shè) “ 小金庫 ” 的情況。 B、是否存在符合驗收投產(chǎn)條件，在規(guī)定期內(nèi)不辦理竣工驗收和移交固定資產(chǎn)手續(xù)而承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)，并將其收入作為基建收入進行分成的情況。 C、審查建設(shè)單位對基建收入計算和賬務(wù)處理是否正確。 基建收入審計 ，該上交的基建收入是否按規(guī)定上交有關(guān)部門。 ? 基建收入處理：基建收入應(yīng)依法繳納所得稅，稅后收入按以下規(guī)定處理： A. 非經(jīng)營項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。 B. 經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營單位的盈余公積。 注：各項索賠、違約金等收入首先用于彌補工程損失，結(jié)余部分依法繳納所得稅，稅后收入按形成本收入的項目性質(zhì)分別按上述 A和 B處理。 例 題 例題一：在對某項目的審計中，發(fā)現(xiàn)該建設(shè)單位位于綠化帶的待拆遷房屋有人居住，審計人員對此進行了走訪調(diào)查，據(jù)住戶反映，他們均向項目建設(shè)單位交了房租。但審計中沒有發(fā)現(xiàn)有房租收入。后經(jīng)深入查證發(fā)現(xiàn)所收房租已被存進“ 小金庫 ” ，總計收入 10多萬元已被項目負責(zé)人揮霍一空。如何處理。 稅金審計 ? 審計印花稅 ? （ 1）審計工程施工、物資采購、借款等合同是否繳納了印花稅； ? （ 2）審計印花稅的計算基數(shù)，即合同金額的計算是否正確，是否存在漏計合同金額的現(xiàn)象； ? （ 3）審計各種合同繳納的印花稅稅率的計算是否正確，是否存在低計或高計印花稅稅率的現(xiàn)象； ? （ 4）審計是否按時繳納印花稅，是否存在遲繳印花稅的現(xiàn)象。 審計耕地占用稅 ? （ 1）審計工程占用的耕地是否繳納了耕地占用稅。 ? （ 2）審計耕地占用稅的計算基數(shù)，即占用耕地的面積是否正確，是否存在少計耕地面積的現(xiàn)象。 ? （ 3）審計耕地占用稅的計算單價是否正確，是否存在低計或高估單價的現(xiàn)象。 ? （ 4）審計是否按時繳納耕地占用稅，是否存在遲繳耕地占用稅的現(xiàn)象。 審計營業(yè)稅 ? （ 1）審計施工單位是否按規(guī)定計列了甲方供應(yīng)材料的營業(yè)稅。 ? （ 2）審計施工單位是否全額繳納了甲方供應(yīng)材料的營業(yè)稅。 ? （ 3）審計應(yīng)納稅甲方供應(yīng)材料金額的計算是否正確，是否存在少計甲方供應(yīng)材料金額的現(xiàn)象。 ? （ 4）審計營業(yè)稅的稅率計算是否正確，是否存在低計營業(yè)稅稅率的現(xiàn)象。 ? （ 5）審計是否按時繳納營業(yè)稅，是否存在遲繳營業(yè)稅的現(xiàn)象。 交付使用資產(chǎn)審計 交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成購置與建造過程，并已辦理了驗收交接手續(xù)、交付生產(chǎn)使用單位的各項資產(chǎn)。包括