專題一豐田生產方式(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 原則 7：使用視覺控管，使問題無從隱藏 原則 8：使用可靠的、已經經過充分測試的技術以支持人員及流程 原則 9：栽培徹底了解并擁抱公司理念的員工成為領導者，并使他們能教導其它員工 原則 10：栽培與發展信奉公司理念的杰出人才與團隊 原則 11：重視公司的事業伙伴與供貨商網絡，挑戰它們，并幫助它們改善 原則 12：親臨現場查看以徹底了解情況 (現地現物 ) 原則 13：決策不急躁，以共識為基礎，徹底考慮所有可能選擇，快速執行決策 原則 14：透過不斷地省思與持續改善，以變成一個學習型組織 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 二、適時制 ? 也叫準時制，及時制（ JustInTime），包括適時采購與適時生產。 ? 適時采購：適時采購是指原材料（或商品）在生產（或銷售）需要時才送貨的一種采購方式。 ? 適時生產，也叫精益生產，是一種由需求拉動的生產系統，在生產線上每一種零部件只有在下一生產步驟需要該部件時才會立即生產。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （一）存貨成本的構成 ? 為了增加利潤而進行的存貨管理，需要對以下六種成本進行有效的管理 : 1. 采購成本 2. 訂貨成本 3. 持有成本 4. 缺貨成本 5. 質量成本 6. 損失成本 50 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （二）傳統經濟訂貨量決策模型 ? 待售產品管理的第一個決策是買多少。 ? 經濟訂貨量（ Economic Order Quality (EOQ)）是一種決策模型，可以在一系列假設的基礎上計算訂貨的最優數量。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 模型假設 ? 與經濟訂貨量決策相關的成本是訂貨成本和持有成本。 ? 每一再訂貨點的訂貨量相同 ? 已知需求、訂貨成本及持有成本 ? 單位采購成本不受訂貨批量大小的影響 ? 不會發生存貨短缺 ? 經濟訂貨量分析忽略了采購成本、缺貨成本、質量成本和損失成本。 (c) 2023 ZNUEL He Xin. All rights reserved. EOQ 模型的公式 2D PC√E O Q =? D = 一個特定期間內的需求 ? P = 每張訂單的相關訂貨成本 ? C = 在 D中的期間內每持有 1單位存貨的相關持有成本 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 CD世界的訂貨成本和持有成本 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （三）對存貨相關成本預計的改進 ? 持有成本：相關存貨持有成本包括相關增量成本和資本的相關機會成本。 – 相關增量成本 – 只有那些隨持有存貨數量變動的成本才屬于增量成本。 – 資本的相關機會成本 – 它是通過投資于存貨而不是其他方面而得到的回報。這一成本可以用要求的回報率和單位成本相乘得到，其中的單位成本隨采購數量變化并在收貨時發生。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 訂貨成本 ? 發出一張采購訂單的成本（ EOQ模型中的參數 P）正在減少，這是因為 : – 公司在簽訂長期采購合同時規定了在一段長期期間內的價格和質量要求。因此每次單獨采購不需要再對價格和質量進行談判。 – 公司使用電子方式發出訂單。其訂貨成本通常只是電話或信件方式訂貨成本的很小一部分。 – 公司使用訂貨卡。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 EOQ對持有成本和訂貨成本變化的敏感程度 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 適時采購中相關成本 ? 訂貨成本 ? 持有成本 ? 采購成本 ? 缺貨成本 ? 質量成本 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 CD世界在現有采購政策與適時采購政策下的年相關成本 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （四）適時采購和供應鏈分析 ? 供應鏈 描述了從初始原材料及服務的取得直到商品送達顧客這一過程中，商品、服務和信息的流動，不考慮這些活動是否發生在同一個組織內。 ? 供應鏈上的公司可以通過整合其活動并將信息共享來獲利。 ? 只有整個供應鏈上的作業得到適當的計劃、協調和控制時，零售商才應該實施存貨適時采購。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 ? 執行適時制的公司必須仔細選擇供應商并發展長期的供應商關系。因此，供應商評價在適時制下非常重要。 ? 從某供應商采購的相關成本包括： – 相關質量成本和送貨業績 – 保險、材料處理、破損成本、檢查成本等成本 – Sontek vs. Denton 61 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 從 Sontek及 Denton訂貨的年相關成本 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （四）適時采購和供應鏈分析 ? 供應鏈分析的好處 : – 在零售環節缺貨更少 – 減少客戶（零售商）不急需產品的生產 – 需要催促的生產定單數量更少 – 供應鏈上各公司存貨水平均下降 ? 挑戰 準確性、及時性和相關信息 – 溝通、信任、不兼容的信息系統和有限的人力和財務資源 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 （五）適時生產 ? 適時生產 – 也稱為“精益生產”，是一種由需求拉動的生產系統，在這一系統中，生產線上的每種零部件只有在下一生產步驟需要該部件時才會立即生產。 ? 生產中的每個步驟都是由需求引發的，從生產線終點處客戶對完工產品的需求開始，一直追溯到生產線起點處對直接材料的需求。 ? 需求拉動訂單在生產線上進行生產。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 適時生產的目標 1. 以及時的方式滿足顧客需求 2. 提供高質量的產品 3. 總成本盡可能最低 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 適時生產系統的特點 ? 在生產單元中組織生產。生產單元是指集合所有不同的設備生產某一特定產品。 ? 對工人進行培訓、使其掌握多種技能并且能夠完成一系列操作和任務，這些操作包括少量的修理以及常規的設備維度。 ? 積極地消除問題。 ? 減少了生產準備時間 ? 根據及時發送高質量材料的能力選擇供應商。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 適時生產的其他優點 ? 降低了間接費用 ? 降低了存貨的持有成本 ? 強調消除返工、廢料和浪費 ? 更低的生產周期 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 適時生產的業績評估和控制 ? 財務衡量指標，如存貨周轉率 ? 有關時間、存貨和質量的非財務衡量指標，例如 : – 生產準備時間 – 單位小時產量 – 存貨持有天數 – 機器的總準備時間 /總生產時間 – 需要返工的產品數量或殘料 /投入并完工的產品總數 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 三、精益會計 ? 精益會計（ Lean Accounting）是一種成本核算方法，它計算整個價值流而不是單個產品或部門的成本， 消除會計處理中的浪費，支持為顧客創造價值 。 ? 成功的適時生產要求企業關注整個價值鏈。這會導致組織結構的變化和成本計算系統的變化（關注價值流）。 ? 精益會計的一個后果是無法直接追溯到成本計算對象的成本達到最少。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 三、精益會計 成本計算對象 – 價值流 ? 沒有標準成本法 ? 設備使用成本基于設備占用面積進行分配 ? 未使用設備成本則不會分配至各價值流，而作為經營部門期間費用處理。 ? 共同成本則也被排除在價值流成本之外。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 四、倒推成本法 ? 倒推成本法（ Backflush Costing）不記錄與生產銷售循環相關的某些或所有分錄。 – 生產銷售環節缺失的會計分錄，是利用正常成本法或標準成本法倒推出來的。 ? 傳統的正常成本法和標準成本法使用順序追溯法來進行計算，即分錄的建立與實際采購和生產流程是同樣的想順序。 ? 觸點（ trigger point ）是指在從直接材料采購到產成品銷售的循環中，需要建立會計分錄入賬的時刻。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 倒推成本法中的特殊問題 ? 倒推成本法并不嚴格受制于公認會計準則（ GAAP） – 如果存貨不重要，則不需要遵循公認會計準則。 ? 對倒推成本法的批評集中在它缺乏審計追溯的能力 —追溯會計系統確認生產流程每一步中資源使用情況的能力。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 倒推成本法的三種方法 ? 方法一：編制會計分錄的三個觸點：原材料購買、產品完工及產品銷售 – A,C and D ? 方法二：編制會計分錄的兩個觸點： 原材料采購和產品銷售 – A and D ? 方法三：編制會計分錄的兩個觸點：產品完工及產品銷售 – C and D Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 ? 將產品銷售作為編制會計分錄的觸點，而不選擇產品完工時點的主要原因有二： – 由于加工成本成為期間成本，減少對管理者為存貨而生產的激勵效果。 – 此方法可以使管理者更關注產品的銷售而不是產品的生產。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 方法一 假設觸點為 A, C, and D. 企業需要設置兩個存貨賬戶 : 類型 1. 在產品賬戶記錄原材料和在產品 2. 完工產品 賬戶名稱 1. 存貨－ 原材料和在產品總賬 2. 完工產品總賬 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 Point A 存貨 : 原材料和在產品總賬 XX 應付賬款總賬 XX 記錄會計期間直接材料采購 加工成本總賬 XX 其他對應賬戶 XX 記錄會計期內加工成本的發生 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 Point C 完工產品總賬 XX 存貨 : 原材料和在產品總賬 XX 加工成本分配賬戶 XX 記錄完工產品成本結轉 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣 管理會計 Point D 產品銷售成本 XX 完工產品總賬 XX 記錄產品銷售成本 結轉 盡管會計系統中沒有成本分配、工作訂單或人工工時記錄等數據，但生產線上的產品可以通過實物數量進行追蹤。 Copyright中南財經政法大學會計學院 賀欣