20xx年中級會計資格考試輔導中級會計實務講義-財務報告(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 90205】 【答案】 借：銀行存款 1 貸：應收賬款 1 借：主營業務收入 80 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 [1 （ 1－ 8%） ] 8% 注意：折讓不是退貨，因此對于所售商品的成本，不需要進行調整。 （ 5） 12 月 12 日，與 E 公司簽訂合同，向 E 公司銷售本公司生產的一條生產線，銷售價格為 8 000 萬元，實際成本為 7 200 萬元。該合同規定：該生產線的安裝調試由甲公司負責，如安裝調試未達到合同要求， E 公司可以退貨。至 12 月 31 日，貨已發出但安裝調試工作尚未完成。 【答疑編號 12190206】 【答案】 借：發出商品 7 200 貸：庫存商品 7 200 （ 6） 12 月 15 日，與 F 公司簽訂了一項設備維修合同，合同總價款為 117 萬元（含增值稅額）。該合同規定，合同簽訂日收取預付款 萬元，維修勞務完成并經 F 公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到 F 公司的預付款 萬元。 12 月 31 日，該維修勞務完成并經 F 公司驗收合格，但因 F 公司發生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務發生勞務成本 70 萬元（假定均為維修人員工資）。 【答疑編號 12190207】 【答案】 借：銀行存款 貸：預收賬款 借：勞務成本 70 貸：應付職工薪酬 70 （因 F 公司發生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回，所以應先就預收的款項部分來確認收入） 借：預收賬款 貸：主營業務收入 20 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 70 貸：勞務成本 70 （ 7） 12 月 16 日，與 G 公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格 為 500萬元，增值稅額為 85 萬元；實際成本為 460 萬元。貨已發出，款項已收存銀行。 【答疑編號 12190208】 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業務收入 500 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85 借：其他業務成本 460 貸：原材料 460 （ 8） 12 月 20 日，向 H 公司出售一項專利權，價款為 765 萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權的賬面價值為 602 萬元 。出售該專利應交納營業稅 38 萬元。 【答疑編號 12190209】 【答案】 借：銀行存款 765 貸：無形資產 602 應交稅費 —— 應交營業稅 38 營業外收入 125 （ 9） 12月 25 日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款 80 萬元。該債券投資的賬面余額為 105 萬元，已經計提減值準備為 45 萬元，已經確認但尚未收到的分期付息利息為5 萬元。 【答疑編號 12190210】 【 答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準備 45 貸：持有至到期投資 105 應收利息 5 投資收益 15 （ 10） 12 月 31 日，確認并收到國家按產品銷量及規定的補助定額計算的定額補貼 60萬元。 【答疑編號 12190211】 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業外收入 60 （ 11） 12 月 31 日，計提壞賬準備 4 萬元，計提存貨跌價準備 16 萬元，計提在建工程減值準備 10 萬元。 【答疑編號 12190212】 【答案】 借：資產減值損失 4 貸：壞賬準備 4 借：資產減值損失 16 貸：存貨跌價準備 16 借：資產減值損失 10 貸：在建工程減值準備 10 （ 12）除上述經濟業務外，本月還發生銷售費用 8 萬元，管理費用 4 萬元，財務費用 9萬元和營業稅金及附加 56 萬元。 （ 13） 12 月 31 日，計算并結轉本月應交所得稅（假設不考慮其他納稅調整事項）。 【答疑編號 12190213】 【答案】應交所得稅＝ [（ 1 000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） （其中，“ 45”為 12 月 25 日出售的持有至到期投資結轉的減值準備） 借：所得稅費用 50 貸：應交稅費 — 應交所得稅 遞延所得稅資產 【答案】填表： 【答疑編號 12190214】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數 一、營業收入 1 440 減：營業成本 1 330 營業稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務費用 12 資產減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業利潤 15 加：營業外收入 185 減：營業外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業應當在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關信息： 、分母的計算過程； ； ，企業發行在外普通股或潛在普通股股數發生重大變化的情況。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當期實際發行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外普通股的加權平均數計算確定。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。發行在外普通股的加權平均數 以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤 ，即扣減少數股東損益后的余額。 計算基本每股收益時，分母為當期發行在外普通股的算術加權平均數，即期初發行在外普通股股數根據當期新發行或回購的普通股股數乘以其發行在外的時間權重計算的股數進行調整后的數量。 發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數（已發行時間247。報告期時間） — 當期回購普通股股數已回購時間報告期時間 已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 【例 193】某公司 20xx 年期初發行 在外的普通股為 10 000 萬股， 3 月 2 日新發行普通股 4 500 萬股， 12 月 1 日回購普通股 1 500 萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現凈利潤為 2 600 萬元。 【答疑編號 12190301】 計算該公司基本每股益時，發行在外普通股加權平均數為： 10 000 12247。 12＋ 4 500 10247。 12－ 1 500 1247。 12＝ 13 625（萬股） 或者 10 000 2247。 12＋ 14 500 9247。 12＋ 13 000 1247。 12＝ 13 625（萬股） 基本每股收益＝ 2 600247。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權 等。” 準則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉換為普通股，具有不確定性。因為潛在普通股對其持有者來說，是一種選擇權，持有者在未來可以轉換，也可能不轉換，至于是否轉換，取決于轉換對其持有者是否有利。如果有利，持有者就轉換，否則持有者就不轉換。 潛在普通股如果轉化為普通股的話，對于每股收益是會產生影響。我們以認股權證為例進行說明。 假如說某公司發行認股權證 1 000 股，行權價格為 10 元，目前股票的市場價格為 20元。在這種情況下，由于行使轉換權對于持有者是有利的。因為如果在市場上購買股票的話，每股 20 元，而行使認股權只需 10 元就可以獲得 1 股。持有者行使認股權，則公司普通股可以增加 1 000 股。持有者行使轉換權后，公司可以獲得收入 1 000 10＝ 10 000 元。公司取得這筆收入后，到市場上購買本公司股票，只能購回 10 000247。 20＝ 500 股。這樣，就相當于轉換后，公司股票增加了 500 股。隨著股數的增加，公司每股收益必然會下降。在準則中，把這種通過轉換會導致每股收益減少 的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。 稀釋性潛在普通股，這個概念出現之后，就隨之出現了“稀釋每股收益”這個概念。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。 稀釋每股收益的計算公式如下： 稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。（計算基本每股收益時普通股的加權平均數＋假設轉換所增加普通股的加權平均數） 稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。 。 計算稀釋每股收益，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（ 1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（ 2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。上述調整應當考慮相關的所得稅影響。 。 計算稀釋每股收益時，當期發行在外普通股的加權平均數應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和。 【例 l94】某公司 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4 500 萬元，期初發行在外普通股股數 4 000 萬 股，年內普通股股數未發生變化。 20xx 年 1 月 2 日公司按面值發行 800萬元的可轉換公司債券，票面利率為 4%，每 100 元債券可轉換為 90 股面值為 l 元的普通股。所得稅稅率為 33%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。那么， 20xx年度每股收益計算如下： 【答疑編號 12190302】 基本每股收益＝ 4 500247。 4 000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 增加的普通股股數＝ 800247。 100 90＝ 720（萬股） 稀釋的每股收益＝（ 4 500＋ ）247。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權平均數進行調整：（ 1）假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或晚于當期期初的發行日）已經行權，計算按約定行權價格發行普通股將取得的收入金額。（ 2）假設按照當 期普通股平均市場價格發行普通股，計算需發行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。（ 3）比較行使股份期權、認股權證將發行的普通股股數與按照平均市場價格發行的普通股股數，差額部分相當于無對價發行的普通股，作為發行在外普通股股數的凈增加 增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－行權價格擬行權時轉換的普通股股數247。當期普通股平均市場價格 準則中對于在假設認股權證和股份期權行權時所增加的普通股股數的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。該方法基于如下假設：如果持有者行使認股權或股票期權，發行公司向持有發行普通股所 得的收入，將立即用于購買庫藏股票。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。買回的股票與發行的股票間的差額，為發行的增 量股票。 公式右邊后一