中級會計實務財務報告考點歸納總結(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 【子公司年初數＋調整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利】 商譽【權益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產公 允價值份額】 貸：長期股權投資【調整后的母公司金額】 少數股東權益 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調整后的凈利潤 母公司持股比例】 少數股東損益【子公司調整后的凈利潤 少數股東持股比例】 未分配利潤 —— 年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末 【例題 計算分析題】甲公司與相關公司的所得稅稅率均為 25%，采用應稅合并。甲公司有關企業合并的資 料如下： 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權的合同。合同規定：甲公司向乙公司定向發行 10 000萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司 80%的股權。購買丙公司 80%股權之前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。 （ 1）購買丙公司 80%股權的合同執行情況如下： ① 作為對價定向發行的股票于 2020年 6月 30日發行，當日收盤價每股 。 ② 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費 300萬元。為核查丙公司資產價值，支付資產評估費 60萬元，以銀行存款支付。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 ④ 丙公司 2020年 6月 30日可辨認凈資產的賬面價值為 36 000萬元，其中：股本為 2 000萬元，資本公積為 30 000萬元，盈余公積為 400萬元，未分配利潤為 3 600萬元。 ⑥ 丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有 4項資產存在差異，即： 單位：萬元 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 存貨 12 000 11 000 1 000 應收賬款 4 000 3 900 － 100 固定資產 500 900 400 無形資產 8 000 9 000 1 000 合計 2 300 丙公司固定資產未來仍可使用 20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資產未來仍可使用 10年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發生的評估增值的存貨，本 年已全部對外銷售。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日個別報表確認凈利潤 3 000萬元，提取盈余公積 300萬元； 2020年宣告分派上年度現金股利 1 000萬元，丙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積金額為 100萬元。 丙公司 2020年個別報表確認凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元； 2020年宣告分派現金股利 2 000萬元，丙公司因可供出售金融資產公允價值變動減少資本公積金額為 80萬元。 （ 3）內部交易資料如下： 2020年 10月 2日，丙公司向甲公司銷售一項專利權。賬面 價值為 800萬元，售價為 1 000萬元，甲公司購入該專利權后立即投入管理部門使用，預計使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 丙公司 2020年 11月 8日銷售 100件產品給甲公司，每件售價 6萬元，每件成本 5萬元，甲公司 2020年對外銷售 80件； 2020年對外銷售 10件。 [答疑編號 5718202001] 『正確答案』 （ 1） 2020年 6月 30日投資購買日個別報表的會計分錄 借：長期股權投資 31 000（ 10 000 ） 管理費用 60 貸：股本 10 000 資本公積 20 700（ 10 000 － 300） 銀行存款 360（ 300＋ 60） 合并中取得子公司可辨認凈資產的公允價值＝ 36 000＋ 2 300＝ 38 300（萬元） 合并商譽＝ 31 000－ 38 30080% ＝ 360（萬元） （ 2）編制 2020年、 2020年抵銷、調整分錄。 ① 編制內部交易抵銷分錄。 抵銷無形資產： 2020年 2020年 借：營業外收入 200（ 1 000－ 800） 貸：無形資產 200 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：無形資產 200 借：無形資產 —— 累計攤銷 5 貸：管理費用 5（ 200247。103/12 ） 借：無形資產 —— 累計攤銷 5 貸：未 分配利潤 —— 年初 5 借：無形資產 —— 累計攤銷 20（ 200247。10 ） 貸：管理費用 20 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 [（ 200－ 5） 25%] 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤 —— 年初 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產 5 [（ 200－ 5－ 20） 25% － ＝－ 5] 抵銷存貨： 2020年 2020年 借：營業收入 600（ 1006 ） 貸：營業成本 600 借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：營業成本 20 借：營業成本 20 貸：存貨 20（ 201 ） 借：營業成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產 5 貸：所得稅費用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產 5 貸：未分配利潤 —— 年初 5 借：所得稅費用 （ 1025% －5） 貸：遞延所得稅資產 ② 編制將子公司的賬面價值調整為公允價值的調整分錄。 2020年 2020年 借：存貨 1 000 固定資產 400 無形資產 1 000 貸：應收賬款 100 資本公積 2 300 借：未分配利潤 —— 年初 1 000 固定資產 400 無形資產 1 000 貸：未分配利潤 —— 年初 100 資本公積 2 300 借：營業成本 1 000 應收賬款 100 管理費用 60 貸：存貨 1 000 資產減值損失 100 固定資產 10（ 400/206/12 ） 無形資產 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤 —— 年初 1 000 未分配利潤 —— 年初 100 未分配利潤 —— 年初 60 貸：未分配利潤 —— 年初 1 000 未分配利潤 —— 年初 100 固定資產 10（ 400/206/12 ） 無形資產 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理費用 120 貸：固定資產 —— 累計折舊 20（ 400/20） 無形資產 —— 累計攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制按照權益法調整長期股權投 資的調整分錄。 2020年 2020年 調整后的凈利潤為：調整前 3 000＋對購買日評估差額的調整（－ 1 000－ 60＋ 100） ＋內部交易的調整（－ 200＋ 5－ 20）＝ 1 825（萬元） 借：長期股權投資 1 460（ 1 82580% ） 貸：投資收益 1 460 調整上年 借：長期股權投資 740 貸：未分配利潤 —— 年初 660（ 1 460－ 800） 資本公積 80 分派現金股利 1 000萬元 借：投資收益 800（ 1 00080% ） 貸：長期股權投資 800 其他權益變動增加 100萬元 借：長期股權投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面價值＝ 31 000＋1460－ 800＋ 80＝ 31740（萬元） －－－－ 調整后的凈利潤為： 5 000＋對購買日評估差額的調整（－ 120）＋內部交易的調整（ 20＋ 20－ 10）＝ 4 910（萬元） 借：長期股權投資 3 928（ 4 91080% ） 貸：投資收益 3 928 分派 現金股利 2 000萬元 借：投資收益 1 600（ 2 00080% ） 貸：長期股權投資 1 600 其他權益變動減少 80萬元 借：資本公積 64 貸：長期股權投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31 日按權益法調整后的長期股權投資的賬面價值＝31 000＋ 740＋ 3 928－ 1 600－ 64＝ 34004（萬元） ④ 編制長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷分錄。 2020年 2020年 借：股本 2 000 資本公積 32 400（ 30 000＋ 2 300＋ 100） 盈余公積 700（ 400＋ 300） 未分配利潤 —— 年末 4 125 （ 3 600＋ 1 825－ 300－ 1 000） 商譽 360（ 31 740 － 39 借：股本 2 000 資本公積 32 320（ 32 400－80） 盈余公積 1 200（ 700＋ 500） 未分配利潤 —— 年末 6 535 （ 4 125＋ 4 910－ 500－ 2 000） 商譽 360（ 34 004 － 42 22580% ） 貸：長期股權投資 31 740 少數股東權益 7 845（ 39 22520% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續計算的 2020年末丙公司可辨認凈資產的公允價值？ 39 225＝ 2 000＋ 32 400＋ 700＋ 4 125 05580% ） 貸：長期股權投資 34 004 少數股東權益 8 411（ 42 05520% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續計算的 2020年末丙公司可辨認凈資產的公允價值？ 42 055＝ 2 000＋ 32 320＋ 1 200＋ 6 535 ⑤ 編制甲公司投資收益與利潤分配抵銷分錄 2020年 2020年 借：投資收益 1 460（ 1 82580% ） 少數股東損益 365（ 1 82520% ） 未分配利潤 —— 年初 3 600 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤 —— 年末 4 125 借：投資收益 3 928（ 4 91080% ） 少數股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤 —— 年初 4 125 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 6 535 （六）內部債權債務的抵銷 第一年 （ 1）內部應收賬款抵銷時 借：應付賬款【含稅金額】 貸：應收賬款 （ 2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款 —— 壞賬準備 貸：資產減值損失 （ 3）內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 第二年 （ 1）內部應收賬款抵銷時 借：應付賬款 貸：應收賬 款 （ 2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款 —— 壞賬準備 貸：未分配利潤 —— 年初 借（或貸）：應收賬款 —— 壞賬準備 貸（或借）：資產減值損失 【例題 計算分析題】 A公司為母公司， B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為 25%，稅法規定計提的資產減值損失不得稅前扣除。有關資料如下： （ 1） 2020年 A公司應收賬款中對 B公司應收賬款為 300萬元（含增值稅），計提壞賬準備 30