對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法風(fēng)險幾點(diǎn)思考(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 情況下可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法。目前由全國人大或其常委會制定的稅法只有三部，其余均為國務(wù)院制定的行政法規(guī)及其主管部門??財政部或國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章等。稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。如在采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制措施等，由于執(zhí)法程序復(fù)雜，使稅務(wù)干部查處案件時縮手縮腳，導(dǎo)致許多涉稅案件得不到及時查處，執(zhí)法力度無法達(dá)到稅法要求。政策漏洞。受稅收法律單一性所限，實(shí)際的稅收工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會出臺一些稅收政策來指導(dǎo)工作。由于其中一些下達(dá)的稅收政策文件的收件期比其要求的執(zhí)行期要晚數(shù)月，使稅務(wù)執(zhí)法人員無形中承擔(dān)了一定的由于政策制定方面缺陷而帶來的執(zhí)法風(fēng)險。（二）社會環(huán)境層面：稅務(wù)執(zhí)法受到地方政府的干涉。有些地方基層政府由于地方利益驅(qū)動（如招商引資、搞活地方經(jīng)濟(jì)等），變相出臺一些稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅務(wù)執(zhí)法。稅收立法與我國法律體系之間不協(xié)調(diào)，造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識不強(qiáng)，如國稅與地稅、工商、銀行等部門銜接不力，尚不能較好地實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的資源共享。（三）個人素質(zhì)層面：執(zhí)法風(fēng)險意識亟需加強(qiáng)。由于稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢地位客觀存在，使執(zhí)法人員沒有切實(shí)感受到稅收執(zhí)法風(fēng)險的壓力，一定程度上還存在“人治”思想。執(zhí)法業(yè)務(wù)水平有待提高。稅務(wù)人員水平參差不齊，整體素質(zhì)不高，綜合性管理人才和高級專業(yè)人才尤缺，直接制約業(yè)務(wù)水平的提升。同時，由于稅收執(zhí)法依據(jù)散見于復(fù)雜的稅收實(shí)體法和程序法中，行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收執(zhí)法人員難以全面、準(zhǔn)確把握，規(guī)范執(zhí)法難度較大。職業(yè)道德水平需要進(jìn)一步提高。有的人員工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事；有的執(zhí)法人員法治意識淡薄，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，嚴(yán)重?fù)p害了稅法尊嚴(yán)，無法保證稅收公平、公正、正確，從而埋下風(fēng)險隱患。二、當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式。（一）申報大廳工作人員執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)登記設(shè)立、變更、注銷、停復(fù)業(yè)登記等環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)30日內(nèi)審核發(fā)給稅務(wù)登記證。實(shí)際中納稅人在辦理工商登記時只需繳納工商管理費(fèi)即可，在填寫相關(guān)信息時存在很大隨意性。特別是那些辦理貸款的空戶和為了獲取財政補(bǔ)貼的免稅專業(yè)合作社，常常出現(xiàn)項目填寫不齊全、填寫內(nèi)容不真實(shí)的情況。變更、注銷戶更無法管理，現(xiàn)實(shí)中常常出現(xiàn)工商已經(jīng)變更或注銷而沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)的，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理跟不上，常需采取非常規(guī)手段來處理，否則將產(chǎn)生大量垃圾數(shù)據(jù)。發(fā)票發(fā)售、驗審繳銷、代開等環(huán)節(jié)。發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)，《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人只要辦理稅務(wù)登記證，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。實(shí)際上，大部份領(lǐng)購發(fā)票的個體戶屬未達(dá)起征點(diǎn)納稅人。這又使得發(fā)售崗對該部份納稅人發(fā)票驗舊供新時，要承擔(dān)對其開具金額進(jìn)行核算，達(dá)到起征點(diǎn)轉(zhuǎn)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行定額，超定額要對其進(jìn)行補(bǔ)稅的責(zé)任。代開發(fā)票環(huán)節(jié)。目前申請窗口代開發(fā)票的臨時戶頗多，有的申請開票金額甚至高達(dá)幾十萬元，有的臨時戶在短期內(nèi)或一個內(nèi)多次連續(xù)發(fā)生代開行為。窗口在受理時，僅對其提供的身份證和供貨證明進(jìn)行審核并開票，而“臨時戶”進(jìn)入市場不需要發(fā)票的部分則可能未申報。這些“臨時戶”打一槍換一炮，長期處于“游走”狀態(tài)，未納入正常稅收管理，給我們的日常發(fā)票管理帶來潛在的風(fēng)險。（二）稅收管理人員執(zhí)法風(fēng)險。日常管理。由于管理員對稅收政策理解程度不同或會計核算掌握程度不同，有時會出現(xiàn)對同一企業(yè)，不同檢查人員常持不同的看法、處理意見和結(jié)果，由此產(chǎn)生不同的處罰結(jié)果，就為行政復(fù)議或行政訴訟留下隱患。執(zhí)法文書的使用。送達(dá)回證沒有注明簽收或送達(dá)的日期和時間；有時與納稅人比較熟悉時，則送達(dá)文書履行程序更隨意，送達(dá)回證不注意簽字環(huán)節(jié)而出現(xiàn)空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等。送達(dá)文書內(nèi)容和形式的不完整、規(guī)范，在法律上可能不被視為或不一定被確認(rèn)為已送達(dá)，若涉及到因?qū){稅人采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施引起爭訴時，則有直接的敗訴風(fēng)險。一般納稅人資格認(rèn)定環(huán)節(jié)。2009年《中華人民共和國增值稅暫行條例》降低了一般納稅人的資格準(zhǔn)入門檻，工業(yè)企業(yè)年銷售額在50萬元就要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。在這些應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人資格的企業(yè)中，包含了大量的個體工商戶。由于這些個體戶幾乎不建賬，認(rèn)不認(rèn)定一般納稅人對其無太大意義，且稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人3%的征收率，還得增加財會等各項支出，所以個體戶對一般納稅人認(rèn)定大多不太配合，甚至相當(dāng)排斥，提供的報表也不能真實(shí)反映其經(jīng)營情況。但管理員出于政策的硬性規(guī)定，必須在規(guī)定期限內(nèi)將其納入一般納稅人管理，否則要承擔(dān)執(zhí)法過錯。因此，很多核查報告、約談筆錄只是流于形式，一旦發(fā)生訟爭或其它安全問題，則可能面臨執(zhí)法風(fēng)險。納稅評估環(huán)節(jié)。目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)并未設(shè)有專門的評估機(jī)構(gòu)，管理員只是被動接受評估任務(wù)，僅憑申報資料和行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值進(jìn)行案頭分析、比對約談，缺乏可行性和可操作性。且國稅發(fā)〔2005〕43號文件第二十二條明確規(guī)定，納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和行政訴訟依據(jù)。按此規(guī)定，如果納稅人不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)評估結(jié)果，而提起行政復(fù)議或行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)必敗無疑。（三）稅務(wù)稽查人員執(zhí)法風(fēng)險。對稽查案件忽視事后監(jiān)督或跟蹤。如納稅人未完全履行《稅務(wù)處理決定書》規(guī)定的義務(wù)時，稅務(wù)干部未能及時下達(dá)《限期繳納稅款通知書》或未能及時采取有效措施將國家稅款及時足額征收到位等，這些都會引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。稅收的擔(dān)保、保全、強(qiáng)制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差錯。在稅收的擔(dān)保、保全、強(qiáng)制執(zhí)行三個過程中，常由于涉及情況復(fù)雜，執(zhí)法要求高，因此執(zhí)行時環(huán)節(jié)較多，程序復(fù)雜。比如，擔(dān)保人不符擔(dān)保要求而作為擔(dān)保人、稅收保全時沒有詳細(xì)開具扣押清單、納稅人繳納稅款后沒有及時解除保全等等，這些重要環(huán)節(jié)缺失或不到位，在行政復(fù)議或行政訴訟過程中，都會引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位執(zhí)法風(fēng)險。內(nèi)部職責(zé)不夠明確，銜接不到位。如征管模式改革后，將個體工商戶注銷列為即辦事項，不再經(jīng)過管理崗環(huán)節(jié)，這可能造成登記崗與管理崗、監(jiān)控崗之間的脫節(jié)，由此產(chǎn)生納稅人因假注銷、真營業(yè)等情況而引起的執(zhí)法風(fēng)險。三、應(yīng)對和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的對策。（一）提高稅收干部素質(zhì)。加強(qiáng)對其法律知識、稅收業(yè)務(wù)知識、稅收政策的培訓(xùn)，通過正確的思想觀念、必要的法律知識、熟練的業(yè)務(wù)和計算機(jī)操作技能等綜合能力來化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，克服執(zhí)法上的麻痹和僥幸心理，避免因自身工作失誤或違法行政而引起的風(fēng)險。