新準則下無形資產減值問題的探討-會計專業浙江師范大學本科畢業論文范文模板參考資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 再確認缺乏權威性。企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監管機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確 認缺乏權威性。 三、健全我國無形資產減值會計的建議 我國新準則雖然實現了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施無形資產減值的環境還尚不成熟，針對實務操作中容易出現的問題，應不斷完善相關方面的對策和機制，在各方的共同努力下達到健全我國無形資產減值會計，使其為我國的市場經濟建設做出更大的貢獻。 （一）改善無形資產減值實務操作的建議 1．使資產組劃分更具可操作性 對于在實務操作中使資產組的劃分更具可操作性，筆者認為企業各個部門都應當承擔起相應的責任：企業生產部門和銷售部門應當對所生產產品和所提供勞務及其所需設 備、材料、人力和物力等相關資源有個明確的劃分，對所生產產品和所提供勞務的銷售狀況及在不同種類和地區的分配情況有個清楚的認識，盡可能形成書面材料使資產組或資產組組合的劃分有據可依。管理部門應當明確對企業生產經營活動的管理和監控方式如是按生產線、營業場所、業務種類或地區等以及對企業資產使用和處置的決策方式。如果由于企業重組或變更資產用途等原因導致資產組構成確需變更的，管理部門應當證明該變更的合理性。財務部門應當對不同產品和勞務產生的現金流量進行深入的了解。能否產生獨立的現金流是劃分資產組的最關鍵因素，因此財會部 門應掌握企業現金流的不同來源及其相互關聯程度，更好地識別不同資產組產生現金流的獨立性。 資產組的劃分是大勢所趨，但是要使資產組有效運用就需要準則制定部門頒布大量且詳細的指南和解釋，同時為中小企業提供培訓支持。而且，監管部門和注冊會計師也要擦亮眼睛發現利用資產組的劃分問題進行盈余管理的行為，將這種企圖扼殺在搖籃中。 2．資產減值損失轉回的規定更加合理 筆者認為，從理論上說，既然當有減值跡象表明資產己發生減值時確認減值損失，那么當有跡象表明以前年度己確認的減值損失不再存在或己經減少時，主體重估該項資產的可收回金 額，并相應確認資產減值損失的轉回是合理的。不應該因為擔心資產轉回被濫用而使資產偏離了其“未來經濟利益”的內涵。同時，禁止資產減值的轉回可能會導致新的濫用。正確的做法應是在允許資產減值損失轉回的同時對其做出嚴格的規范，比如借鑒 IASB 的做法，規定企業在前一次確認資產減值損正文： 新準則下無形資產減值問題的探討 10 失以后，只有在計算資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失，并對引起資產潛在服務能力提高的估計改變做出明確規定。此外，針對我國目前的實際情況，也可以考慮資產減值損失的沖回暫時不計入損益而計入資本公積，從而 堵住了上市公司濫用資產減值調控利潤的渠道。 3．使無形資產預計未來現金流量的現值更加準確 無形資產未來現金流量的現值關鍵由無形資產未來現金流量和折現率兩個因素的準確性來保證，這就對會計人員的業務素質和職業判斷能力提出了更高的要求。會計人員只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，使企業的財務預測更加準確，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。因此，企業管理層應注重并加強對會計人員的專業知識培訓，如安排培訓課程，對會計人員進行定期考核等。會計人員應當認真學習和領會新會計準則的精神實質 ，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，不斷提高自身的專業知識和業務水平，以此來提高自身的職業判斷能力。同時應加強對會計人員的職業道德和誠信教育，對需要反映的經濟業務的判斷和表達應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。 4．進一步明確和規范減值準備發生的各種跡象 我國的新準則規定了 7項確認資產減值的跡象 , 針對無形資產減值的跡象只規定了四種判斷跡：（ 1）某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為單位創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（ 2）某項無形資產的市價在當期大幅下 跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；（ 3）某項無形資產已超過法律保護年限，但仍然具有部分使用價值；（ 4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值。較之舊準則在判斷跡象上有了改進，但總體給人感覺模糊 , 不好把握。而《國際會計準則第36 號一資產減值》從外部信息來源、內部信息來源、內部報告等各方面對確認無形資產減值的跡象都做出了較明確的規定 ,故此會計人員在遵循國際會計準則進行減值準備發生的判斷時要明確得多。因此我國無形資產準則在確認無形資產的跡象上應做出進一步的規范。 5．加強對無形資產減值的信息披露 由于無形 資產減值確認和計量上的規定給會計人員的空間很大 , 這就更要求企業在信息披露上加強其透明度 , 給信息使用者決策提供更的信息。我國無形資產準則只要求披露當期確認的無形資產減值準備 , 而《國際會計準則第 36 號一資產減值》中第 113 條規定 , 企業必須在財務報表中按資產類別披露以下事項：（ 1）計人當期損益的資產減值損失及其在損益表中所在項目；（ 2）當期資產減值沖回金額及其在損益表中所在項目；（ 3）當期直接抵減權益的資產減值損失金額；（ 4）當期直接確認為損益的資產減值損失沖回。第 117 規定如果當期確認或沖回的資產減值正文： 新準則下無形資產減值問題的探討 11 損 失對報告企業的財務報表存在重大影響 , 企業必須披露導致資產減值損失的確認或沖回的環境和事件、已確認或沖回的資產減值損失金額等多項內容。從以上的比較可以看出 , 國際上要求對減值準備的披露更具體詳細 , 我國的無形資產準則應考慮減值準備的信息披露要求。 （二）改善無形資產減值準備實施環境的建議 1．完善上市公司的內部運行機制 健全公司的治理結構，充分發揮監事會和獨立董事的監督作用健全公司的治理結構，首先，進行國有股減持，改變股權結構嚴重失衡具有重要作用。其次，上市公司要嚴格按照《公司法》和現代企業制度的要求，完善 股東大會、董事會、監事會制度，建立和完善獨立董事制度。董事會要對全體股東負責，加強對公司經理層的激勵、監督和約束，要設立以獨立董事為主的審計委員會、薪酬與考核委員會，并充分發揮其作用經理層要嚴格執行股東大會和董事會的決定，不斷提高公司管理水平和經營業績。 此外還應大力發展機構投資者。從根本上說，公司治理結構的完善、股權結構的優化，有賴于機構投資者的壯大。只有機構投資者隊伍壯大起來，股權過分集中和流通股過分分散的現象才能得到緩解。完善企業的經營業績考核體系，明確考核標準要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間 的聯系，從而弱化企業利用資產減值準備操縱盈余的動機。同時建立和健全有效的激勵約束機制，使管理者的個人利益與企業的利益長期掛鉤，改變我國目前上市公司對管理層以短期激勵為主的激勵機制，探索與公司業績相聯系的股票期權激勵機制，對管理層采取綜合的、長期的經營業績評價體系，實現管理層與公司目標函數的趨同，減少管理層的道德風險。 2．完善無形資產減值準備相關的內部控制制度，加強內部審計職能 為了避免無形資產減值準備在計提過程中的主觀隨意性，保證減值準備提取的客觀公允，企業必須進行內部控制制度的完善，主要通過嚴格分離不相 容職務、規范授權機制、建立健全資產減值準備計提的內部審計監督制度等措施來進行。 這里的不相容職務包括測算、審計和審批三個關鍵控制點，然后對擔任測算工作的各部門做進一步分工。由于提取資產減值準備的業務在操作中存在很大難度，企業必須從技術和財務兩方面對減值準備計提的比例和金額進行測算，制定嚴格的工作程序，由不同部門合理分工、共同負責測算，測算出的數據要編制計提資產減值準備的預案企業經測算、審計的資產減值準備提取額必須按金額由小到大分別規定經理層、董事會審批的權限，超出權限的計提必須由股東大會審批內部審計監督應貫 穿準備計提、記錄和信息披露的全過程，找出業務流程中的薄弱環節和存在的問題，幫助企業建立相對合理的資產減值內部控制制度，以強化相應的內部管理。 3．完善與資產減值準則相配套的法律法規 正文： 新準則下無形資產減值問題的探討 12 有關機構建立與新會計準則相配套的法律法規，新會計準則的貫徹實施是一項系統工程，不僅是上市公司及其財會人員需要充分準備，而且有關機構也需要在有限時間內對原有的法律法規進行清理，結合新會計準則的具體內容，凡是與之不符的規定，應當及時修改或廢止，建立與新會計準則相配套的法律法規，為新會計準則的實施做好指導和協助工作。從而能對相關的無形 資產減值提供相關可靠信息。 稅務機關應明確稅務政策，針對新會計準則的實施出臺詳細的稅務處理規定，協調好會計準則與稅法的關系。同時，考慮到新會計準則對上市公司會計信息確認、計量和報告帶來的變化，證監會應修改相關法規，使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協調一致。財政部門應闡釋新會計準則的要點，對新會計準則實施中實際出現的新情況、新問題，應不斷做出專門的補充規定或問題解答，增進會計人員對新會計準則的理解，作為貫徹執行新會計準則的輔助手段，以減少濫用會計準則的行為。同時也需要從法律法 規的角度對上市公司會計人員的上崗要求、后續教育等幾方而進行規范，加大對會計人員的業務培訓和指導力度。完善《公司法》、《證券法》中對公司暫停上市的規定我國《公司法》、《證券法》等法規以兩年連續虧損作為上市公司暫停上市的依據之一，這在一定程度上導致了巨額沖銷現象。因此有必要對此類條款加以修改完善，除了以兩年連續虧損為依據外，還應輔以其它指標。改革當前上市公司特別處理和退市的衡量標準，改以利潤表上的“營業利潤”項目為衡量上市公司虧損與否的標準，并且對公司的償債能力、盈利能力、資產管理能力進行綜合考察評價，來決定是 否給予上市公司停牌或退市處理。這樣既可以避免企業當局在資產減值上打歪主意，使資產減值會計更好地發揮應有的效能，又可以引導企業管理當局集中精力在搞好主業上下工夫，切實提高企業業績，為社會創造更多的價值。 4．加大資產減值的外部檢查和監督力度 （ 1）加強注冊會計師專業勝任能力和獨立性 由于可變現凈值、可收回金額的計量通常是被審計單位管理當局依據有關因素做出的估計，發生錯報的風險較大，而上司公司對于無形資產減值的信息披露又是非常有限的。在被審單位管理當局與會計信息使用者信息不對稱的前提下，就應充分發揮會計師事務所 的作用，強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起“經濟警察”的職能。在審計無形資產減值準備時應該嚴格執行審計準則中規定的審計程序評價無形資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法復核無形資產減值準備計算的正確性等。另外，建議我國規定明確、具體的各項資產減值準備的審計程序，進一步規范和強化上市公司資產減值的審計監督，同時還應該進一步完善注冊會計師的聘用和輪換制度，為注冊會計師的獨立性提供制度上的保證，以通過降低審計風險、防止審計失敗與提高審計質量等，來遏制上市公司的資產減值準備濫用行為。 正文： 新準則下無形資產減值問題的探討 13 （ 2）證券監管部門 加大對企業會計選擇權的監管力度 我國的會計準則和會計制度賦予了企業較多的資產減值會計處理的選擇權，主要表現在資產減值跡象的判斷，以及可收回金額，資產組和未來現金流量的確定上。但是這種較為成熟的會計制度在我國目前還不夠成熟的市場上實行有可能導致較高的實施成本。眾多實證研究結果亦顯示那些面臨“報表壓力”的上市公司并未合理應用資產減值會計處理的選擇權，而是將其視作操縱“報表利潤”的機會，違背了資產減值會計規定的初衷。所以，證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，強制上市公司披露資產減值等會計政策選擇對利潤的 影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。 5．提高會計工作者的業務能力和職業道德素質 提高企業會計人員的能力和素質 , 特別是職業判斷能力 , 計提無形資產減值準備 ,要求會計人員不但懂得會計全部知識 , 而且要具備完整的綜合專業知識 ,包括市場分析、對生產工藝知識掌握、對相關法律、法規了解 ,并且有綜合把握資產價值的能力 ,這顯然是新會計制度下計提各種跌價、減值準備 ,特別是計提無形資產減值準備對會計人員提出的新要求。其次，還要抓好在職會計人員的培訓考核工作，對在職會計人員舉辦形式多樣的培訓班、研討會、座談會等。會計實務 人員的業務水平是關鍵，職業道德是保證。誠信是市場經濟下的基本游戲規則，職業道德是一個行業生存和發展的生命。沒有職業道德就沒有行業信譽，也就沒有行業生存的空間。如能建立符合我國國情的會計誠信評價制度，并量化評價標準，在《會計法》中增加對會計人員實行專業技術資格制度管理的規定，使會計繼續教育不走過場，將會推動會計誠信和職業道德建設。 四、結束語 隨著我國知識經濟的快速發展，導致企業無形資產減值的因素廣泛存在，企業無形資產面臨減值成為不爭的事實，會計信息使用者要進行正確的決策就需要無形資產減值的相關信息。 本文深 刻探討了無形資產減值會計的理論基礎，針對資產減值準則對無形資產減值的影響進行了探