會計011：淺談中小型企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 ，它的公式： ? 年折舊額 =[固定資產(chǎn)原價 (1預計凈殘值率 )]／固定資產(chǎn)預計使用年限 ? 月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額／ 12 直線法折舊假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服 務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。 直線法計提折舊受四個因素影響，即原始價值、殘值收人、清理費用、規(guī)定使用年限。固定資產(chǎn)原始價值是按照財務制度的規(guī)定根據(jù)固定資產(chǎn)增加的來源不同加以確定，在計提固定資產(chǎn)折舊時是一個已知數(shù)。殘值收入是指固定資產(chǎn)在報廢清理時所取得的收人。清理費用是進行固定資產(chǎn)清理報廢時所需支出的費用。殘值收人減去清理費用的余額稱為固定資產(chǎn)凈殘值。凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 3%5%確定。凈殘值率低于 3%或高于 5%的， 由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關備 案。折舊年限是正確計提折舊的主要依據(jù)，各類固定資產(chǎn)的折舊年限 應根據(jù)各類固定資產(chǎn)實物磨損與自然損耗價值的大小確定，對技術發(fā)展較 快的設備．以及對技術進步有決定意義的主要設備和大型精密儀器等還要考慮無形損耗的因素。 由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但 同時直線法 也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。 工作量法。工作量法是 按照計算期內固定資產(chǎn)的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。4 實質上 ,工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定 ,企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設備具有不同的工作量指標 ,因而 ,工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的 ,而不是固定的費用 ,即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移 ,而是由于使用的緣故。 工作量法公式： ? 工作量法 (以每單位工作量耗費的固定資產(chǎn)價值相等為前提 ) ? 每單位工作量折舊額 =(固定資產(chǎn)原價 預計凈殘值 )／固定資產(chǎn)預計使用年限內可完成的總工作量 對于許多種資產(chǎn)來講 ,工作量法這一假定是合理的 ,特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。因而 ,如果某項資產(chǎn)在年度內沒有使用 ,就不應計 提 折舊費用 ,因為資產(chǎn)的服務價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預期使用年限的一個重要因素 ,如其折舊是可以預見的 ,并且 ,資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的 ,就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法 ,使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值 ,對服務價值降低的計量則是次要的。 盡管在資產(chǎn)的服務價值隨使用而降低的情況下 ,工作量法看來還是十分理想 的 ,但在使用中它往往存在一些嚴重缺點 : （ 1）每年的折舊費用是變動的 ,工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費 ,但是 ,假定每一服務單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且 ,由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用 ,整個服務價值的降低事實上并不是均勻的 ,除非假定利率為零 。 （ 2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增 ,以及操作效率或收入的遞減等因素。 加速折舊法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。加速折舊法的公式： 1)雙倍余額遞減法 (不考慮固定資產(chǎn)凈殘值 的前提 ) 年折舊率 =2／預計使用年限 100％ 月折舊率 =年折舊率／ 12 月折舊額 =固定資產(chǎn) 賬 面凈值月折舊率 2)年數(shù)總和法 (年限合計法 ) 年折舊率 =(預計使用年限 已使用年限 )／ [預計使用年限 (預計使用年限 +1)／ 2]100％ 月折舊率 =年折舊率／ 12 月折舊額 =(固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值 )月折舊率 主張采用加速折舊法的各項條件是 : (1)在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻。 (2)操作效率的降低會導致其他業(yè)務費用的增加。 (3) 資產(chǎn)價值早期降低很多 ,后期降低較少。 (4)即使早期和后期耗用的服務價值相同 ,其折現(xiàn)價值也不同 ,因而早期服務價值成本要比后期大。 (5)修理和維修費用的遞增。 (6)現(xiàn)金收入逐年降低。 (7)由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。 企業(yè)主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯(lián)的 ,并對各期應負擔的折舊費具有同樣的影響。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費用 ,或過度使用易于發(fā)生事故 ,因而減少使用 ,也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高 ,或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期 ,因而 ,即使不計利息成本 ,資產(chǎn)凈收入的減少5 也證明使用加速折舊法是合理的。 預期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由 ,可以認為 ,資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大 ,因此早期折舊費應大于后期。 修理和維修費是逐年遞增的 ,為了補償遞增的修理和維修費 ,應采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的 ,應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。 折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預期使用年限、預期凈收入和未來的修 理和維修費用 ,均具有不確定性。在大多數(shù)情況下 ,不確定性可根據(jù)風險選擇所調整的期望值 ,將不確定數(shù)值轉化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因為早期收入比晚期收入更有把握 ,在開始指定投資決策時 ,對晚期收入所打的折扣應當更大些 ,所以 ,應將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的 ,但相對其他方法而言 ,加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。 在企業(yè) 正常納稅情況下 (即不存在減、免稅優(yōu)惠 )，在一定的資金成本率時，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊法， 可以改善企業(yè)的財務狀況，我們以例為證。 甲公司一臺大型設備原值 100萬元，預計殘值率 5％，為簡化計算，假設折舊年限為 5年。 現(xiàn)將直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊情況作如下比較 (詳見表 表 表 3)： 年份 年折舊率 年折舊額 賬面凈值 1 2 3 4 5 19％ 19％ 19％ 19％ 19％ 19 19 19 19 19 81 62 43 24 5 表 1 直線法年折舊計算表（單位：萬元） 年份 年折舊率 年折舊額 賬面凈值 1 2 3 4 5 40% 40% 40% 40 24 60 36 5 表 2 雙倍余額遞減法年折舊計算表（單位：萬元） 年份 年折舊率 年折舊額 賬面凈值 1 2 3 4 5 33％ 27％ 20％ 13％ 7％ 19 43 24 5 表 3 年數(shù)總和法年折舊計算表 由表 表 表 3，我們可以看出，由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同。 6 三 、 計提固定資產(chǎn)折舊應注意的問題 （一）固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題 固定資 產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限足以 “實際經(jīng)歷年限”為準，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當 月不考慮在內。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當年 3月份固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是 4月至 l2月，而是 4月至次年 3月。 【例 1】 2021年 3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項．原價 100萬元，預計凈 殘值 l0萬元，預計使用年限為 5年。按年數(shù)合計法計提各年固定資產(chǎn)折舊 如下： 第一年， 2021年 4月至 2021年 3月折舊額： (10010) 5／ 15=30(萬元 ) 第二年， 2021年 4月至 2021年 3月折舊額： (1O010