淺析財政總預算會計的核算基礎精選五篇(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 府收支分類體系，目前急需拓寬財政總預算會計的核算內容，解決預算明細科目和財政總預算會計明細科目分類不一致的問題。從長遠看，預算外資金與一般預算資金應融為一體，統一核算。作為過度，目前應在財政總預算會計體系內設置單獨的預算外資金收入、支出、結余等科目進行核算。三、財政總預算會計核算應漸進式地引入權責發生制[!] 首先，對于預算收支及結余這類基本業務，按收付實現制核算，以全面客觀反映和監督預算執行情況。其次，對與揭示和防范風險相關的項目進行權責發生制核算或披露。除國內外借款和發行債券此類直接顯性債務外，還要對直接隱性債務和或有債務做到較為準確的確認、計量和反映。再次，對部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。[4]對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現制確認為預算支出，另一方面應當按權責發生制確認為政府產權、債權增加；對于出售長期資產取得收入的項目，應一方面按收付實現制確認為預算收入，另一方面應當按權責發生制確認為政府產權、債權減少；對于借入或歸還外債的項目，一方面應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出，另一方面應當按權責發生制確認為應付債務的增加或減少，以全面反映政府債務的形成及變動。四、財政總預算會計科目的改進建議結合2007年《政府收支分類科目》，對現行財政總預算會計科目改進如下：（一）資產類“政府股權投資”科目，反映政府投資股權的情況?！百J款”和“轉貸款”科目，政府對境內外貸放有償資金記入支出的同時，核算所取得的債權?！按幚碡敭a損溢”，取消原有的“待處理財政周轉金”，反映無法收回的資產，如無法收回的貸款、轉貸款及財政周轉金等。（二）負債類“應付款”科目，核算財政部門期末按權責發生制確認當期支出而形成的應付款項（此項不再通過“暫存款”科目核算）?！半[性負債”，重點提供“或有負債”信息。對重大的或有負債，如行政賠償事項的未決訴訟、為其他單位提供的債務擔保等，應評估金額并在財務報告中說明。（三）凈資產類“預算結余”、“基金預算結余”、“專用基金結余”基礎上，增設“預算外結余”、“社會保險基金結余”，核算各類財政資金的當年結余。此外，在資產負債表中增設這五個結余的期初數欄，反映各類財政資金的歷年累計結余，有別于各類資金的當年結余?！罢顿Y基金”科目，與政府投資取得的資產、產權保持平衡。如政府以產權參股投資時，一方面按收付實現制，借“一般預算支出”等，貸“國庫存款”等；另一方面按權責發生制，借“政府股權投資”，貸“政府投資基金”。“政府貸款基金”科目，與“貸款”和“轉貸款”科目保持平衡。若逾期貸款無法收回，則沖減“政府貸款基金”科目金額。如政府貸出款時，一方面按收付實現制，借“一般預算支出”等，貸“國庫存款”等；另一方面按權責發生制，借“貸款”，貸“政府貸款基金”；貸款無法收回時，借“待處理財產損溢”，貸“貸款”；轉銷無法收回的貸款時，借“政府貸款基金”，貸“待處理財產損溢”。“政府償債基金”科目，與“應付款”、“借入款”科目保持平衡。（四）收入類現行財政總預算會計的收入支出科目劃分過于粗略，反映的會計信息過于概括。[!] “債務預算收入”，核算政府境內外舉借債務所得的收入。如政府向社會借入款項時，一方面按收付實現制，借“國庫存款”，貸“債務預算收入”；另一方面按權責發生制，借“政府償債基金”，貸“借入款”?！邦A算外收入”科目，核算政府預算外資金收入。“社會保險基金收入”科目，核算基本養老保險、失業保險、基本醫療保險、工傷保險、生育保險及其他社會保險基金收入?！罢{入資金”核算范圍，核算各類財政資金之間的調撥，如返還性收入、財力性轉移支付收入、政府性基金轉移收入、預算外轉移收入等。（五）支出類“債務預算支出”、“預算外支出”、“社會保險基金支出”科目?！罢{出資金”核算范圍，取消《預算外資金財政專戶會計核算制度》中規定的“政府調劑支出”科目。目前“調出資金”只核算財政部門從基金預算的地方財政稅費附加收入結余中調出的用于平衡預算收支的資金。“調出資金”應可核算各類財政資金之間的調撥，如從預算外資金中調入一般預算內資金，則借“國庫存款”，貸“調入資金”，同時，借“調出資金”，貸“財政專戶存款”。[參考文獻] [1]劉玉廷。我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004（9）：3 6.[2]邢俊英。改革政府會計制度，防范財政負債風險[J].會計研究，2004（4）：69 72.[3]陸建橋。關于加強我國政府會計理論研究的幾個問題[J].會計研究，2004（7）：3 9.[4]課題組。關于建立中國政府會計準則的研究報告[J].會計研究，2006（3）：34 44.[5]王慶成。建立科學合理的的預算會計科目系統[J].事業財會，2004（4）：2 3.[6]財政部關于政府收支分類改革后財政總預算會計預算外資金財政專戶會計核算問題的通知[R].財庫[2006]25號。第三篇：財政總預算會計核算內容的擴展解析財政總預算會計核算內容的擴展(1)[摘 要]從2007年1月1日起執行 的政府收支分類方案，將有助于建立起我國財政信息管理系統，但因其基礎數據主要來自會計系統，改革現行的預算會計制度勢在必行。因此，應在現行財政總預算會計核算中漸進地引入權責發生制，并對相應會計科目進行改進，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎。[關鍵詞]政府收支分類；預算收支科目；財政總預算會計；會計科目一、政府收支分類改革和財政總預算會計制度改革的關系2007年1月1日起執行的政府收支分類方案主要包括三方面內容：第一是收入分類，將一般預算收入、基金預算收入、社會保障基金收入和預算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對類款層次進行調整，增加一些匯總統計科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財政收支統計和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預算內外等所有政府支出，改變預算外資金長期游離政府預算科目之外的狀況；統一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動，使預算更細化和透明。第三是支出經濟分類，反映政府支出的經濟性質和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。新的政府收支分類改革，有助于建立起我國財政信息管理系統，但其基礎數據主要來自預算會計和政府會計系統。健全而良好的預算和會計建設是良好的公共部門治理基礎。預算會計制度的改革勢在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎。[1]二、財政總預算會計核算中存在問題的分析（一）以收付實現制為基礎導致核算內容不夠全面深入盡管收付實現制是各國主要采取的核算基礎，但在20世紀70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預算會計中運用了權責發生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權責發生制預算會計對支持績效導向的政府預算改革，鑒別財政風險及改進政府對長期資產管理等有重要作用。我國財政部1997年發布的《財政總預算會計制度》規定“總預算會計核算以收付實現制為基礎”，雖然在2001年印發的《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》中規定：“中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制”，但這些事項并未涉及直接隱性負債、或有事項及政府產權等處理。以財政負債和財政資產為例：核算財政負債的會計科目有三個：“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”。前兩個反映財政與其他部門或財政間的往來，不屬于通常探討的財政負債的范圍?！敖枞肟睢狈从池斦蛏鐣e借的債務，屬于直接顯性負債。而直接隱性負債（政府欠發工資、社會保障支出缺口等），或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負債（國有企業的潛虧，國有銀行、農村信用社、供銷社系統及農村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國政府積欠企業出口退稅金額超過3000億元。我國在計劃經濟時期因沒有為職工計提養老金而遺留下來的隱性債務，據不完全統計已達到30000億元，僅“十五”時