納稅評估案例(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 6802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代開運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。自查結果經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局北京市地稅局：《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例企業基本情況北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集（一）內部數據采集首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，，該公司2003年未繳納過印花稅。（二）外部數據采集。評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示。將數據進行“一戶式”整合分析將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。稅務約談及自查結果經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~。其中，該公司2003年~，、。該公司2003年度未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率。分析及建議當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議：加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。遼寧省國稅局遼寧省國稅局：《找出4S店經營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法（一）評估企業稅負分析法，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（％）。汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%17%90%+35%17%10%=%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）］100%；%，%。（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元100%=%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額評估期期末整車庫存余額）；整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額評估期維修配件實耗成本；評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額評估期期末配件庫存余額； 根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649593=2714萬元。維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（33762714）/3376=％。從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。%。從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（135%）=4175萬元；推算2005年少繳增值稅=（41753376）17%=135萬元。（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；推算2005年少繳增值稅=（43163376）17%=。從不同的角度推算結論基本相近。約談根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業自查及評估結果該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元。造成差額存在的原因是：（免費添加機油等）；；；（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。該企業向主管稅務機關報送了自查表。