營改增最新政策熱點問題第一期(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 企業服務器和人員均不在我國境內，不需要代扣代繳企業所得稅。不滿足上述條件的需要代扣代繳企業所得稅。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務不屬于在境內銷售服務，不是增值稅納稅人不需要繳納增值稅。文件依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第二款、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅?2016?36號）第十三條第（一）項。問題三十四、納稅人出租土地使用權是否就是轉讓土地使用權稅率多少？解答：納稅人出租土地使用權和轉讓土地使用權不是同一業務，適用稅率均為11%.文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。問題三十五、廣告公司幫企業搭建對外宣傳的展臺是否屬于建筑安裝業務除展臺搭建外，同時幫企業制作戶外廣告牌，上述兩項業務，廣告公司應分別開具還是合并開具發票稅率分別多少？解答：建議貴公司適當調整經營合同。總包合同如為廣告宣傳，其搭建不單獨核算為建筑；廣告牌一般屬制做宣傳品出售的銷售貨物行為。文件依據：問題三十六、依據財稅?2016?36號文件規定，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。購買住房時間是以購買方發票開具時間還是以房產證時間計算？ 解答：經咨詢安徽省地方稅務局勞務和財產行為稅處，以房產證時間和契稅完稅證明開具時間中孰早的時間作為判定2年的依據。文件依據：問題三十七、一般納稅人銷售砂石可選擇簡易辦法征收，生產企業和商業企業是否均可以選擇簡易辦法征收？解答：一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料可選擇按照簡易辦法征收，非自產產品不適用簡易辦法征收。文件依據：《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）第二條第（三）項第2目。問題三十八、企業出售的汽車賬面凈值10萬元，處臵收入6萬元，主管稅務機關認為其處臵收入明顯偏低，要求進行納稅調整，企業所得稅納稅申報和增值稅申報如何填報？解答：企業進行所得稅申報調整額可填列在申報表附表三資產類調整項目資產損失欄次，并到主管稅務機關做專項申報或清單申報。增值稅補繳稅額填列在簡易辦法征收欄。文件依據：問題三十九、房地產開發企業在同一地市不同的兩個行政區分別購買了土地進行項目開發，并分別成立了兩個物業分公司，該企業又在上述兩個行政區中的一個行政區內，購買了一塊土地進行項目開發，是否還需要成立一個物業分公司？解答：從稅收管理來看，只要原物業分公司能將新項目的物業業務進行統一的財務核算和匯總申報納稅就可以。企業如果根據自己的決策成立一個新的物業分公司也是可以的，工商準予辦理營業執照就可以了。稅務管理上沒有要求必須成立新的物業分公司的規定。文件依據：問題四十、垃圾清運按照物流輔助服務中的裝卸搬運服務還是生活服務繳納增值稅？解答：按照生活服務繳納增值稅（不包括建筑類垃圾清理）。文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。問題四十一、機構所在地在安徽省以外的建筑安裝企業，持有《外出經營活動稅收管理證明》，建筑服務發生地在安徽省內，該建筑安裝企業是否需要在建筑服務發生地主管國稅機關辦理營改增登記、認定等事項？解答：不需要在勞務發生地辦理稅務登記或臨時稅務登記，但需要辦理外來戶報驗登記，否則無法在勞務發生地主管國稅機關辦理預繳增值稅申報。文件依據：《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。問題四十二、建筑安裝企業異地施工，如屬于老項目可選擇簡易計稅方法，是在機構所在地主管稅務機關申請備案還是建筑服務發生地主管稅務機關申請備案？解答：在機構所在地主管稅務機關申請備案。文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）、《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。問題四十三、2016年4月28日以后，能否辦理營改增登記、認定等事項？解答：建議納稅人按照省局通知在2016年4月28日前辦理營改增登記、認定和發票領用等事項。如納稅人有特殊情況無法按期辦理的，提供其所在地主管稅務機關電話號碼聯系具體辦理時間。問題四十四、人力資源公司派出員工為其他企業提供招聘服務，接受服務企業支付人力資源公司服務費和員工工資，服務費和員工工資都需要繳納增值稅還是僅就服務費繳納增值稅？解答：該問題已經上報國家稅務總局，等待總局統一政策口徑。問題四十五、建筑安裝企業為小規模納稅人，在2016年5月1日前，已經按照收入計提了營業稅，但未開具發票，2016年5月1日以后，是否需要開具增值稅發票？稅款如何繳納？ 解答：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后，需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。文件依據：1．2016年5月1日之后，納稅人銷售建筑工程老項目應如何繳納增值稅？一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2．2016年5月1日之后，跨地區發生建筑工程項目是否需要開具“外出經營活動稅收管理證明”？ 目前尚無文件規定。3．2016年5月1日之后，建筑工程老項目的企業申請簡易征收是否需要辦理備案登記？ 【報送資料】（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）選擇簡易征收的產品、服務符合條件的證明材料，或者企業符合條件的證明材料。從事學歷教育的學校提供的教育服務是否免征增值稅？ 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。一、2016年5月1日之后，建筑企業一般納稅人跨地區發生的建筑業勞務應如何繳納增值稅？答復：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。二、2016年5月1日之后，建筑業一般納稅人為老項目提供的建筑服務，是否可以選擇簡易計稅辦法繳納增值稅？ 答復：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。三、什么是建筑工程老項目？ 答復：建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。四、2016年5月1日之后，一般納稅人的房地產開發企業銷售房地產老項目，收到預收款項應如何繳納增值稅？ 答 復：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購臵原價或 者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進 行納稅申報。，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。五、2016年5月1日之后，個體工商戶出租不動產是否在地稅申請代開發票？答復：營改增之后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務。六、保安服務是否屬于安全保護服務？答復：保安服務屬于安全保護服務。安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。七、納稅人發生貸款服務取得的增值稅專用發票是否可以認證抵扣？答復：納稅人發生貸款服務取得的增值稅專用發票不得認證抵扣。購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。八、娛樂業納稅人是否需要繳納文化事業建設費？ 答復：娛樂業納稅人無需繳納文化事業建設費。在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按照規定繳納文化事業建設費。第三篇：營改增政策財政部 國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問》摘錄營改增是一項重要的結構性減稅措施。根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。改革試點的主要內容是，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續；原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。《營業稅改征增值稅試點方案》摘錄一、指導思想和基本原則（一）指導思想。建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。（二）基本原則。、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排。1．稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。2．計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3．計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。（三）改革試點期間過渡性政策安排。1．稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。3．跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。4．增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄第二章 應稅服務第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。第三節 簡易計稅方法第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率（五）有形動產租賃服務。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定(三)銷售額。1．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或