現(xiàn)金流量表有關文件(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 固定資產(chǎn)盤虧損失和固定資產(chǎn)報廢凈損失—營業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤盈收益和固定資產(chǎn)報廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。“財務費用”項目，企業(yè)發(fā)生的財務費用中利息支出和籌資時發(fā)生的傭金、手續(xù)費等屬籌資活動；購置進口固定資產(chǎn)和外幣借款而發(fā)生的匯兌損益則分別屬于投資活動和籌資活動；銀行匯款手續(xù)費和貨款結算的匯兌損益則屬經(jīng)營活動。籌資活動發(fā)生的傭金、手續(xù)費應該在凈利潤中扣除，而不應該在凈利潤中扣除的投資、籌資活動的利息和匯兌損益等也都計人“財務費用”，減少了凈利潤，所以將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。本項目可根據(jù)以下公式填列：“財務費用”科目中利息支出項目(不扣除利息收入)+期末調整現(xiàn)金外幣賬戶的匯兌損失(減：收益)+進口設備發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+外幣借款發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+籌資時發(fā)生的傭金、手續(xù)費+融資租賃所支付的手續(xù)費和利息支出。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。“投資損失(減：收益)”項目，企業(yè)發(fā)生的投資損益屬于投資活動，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時要予以剔除。本項目可根據(jù)“投資收益”科目余額直接填列。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。1“遞延稅款貸項(減：借項)”項目，遞延稅款是指采用納稅影響法下，由于時間性差異產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉回的金額。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”的期初減期末余額的差額填列。“遞延稅款借項”的期末小于期初的差額以及“遞延稅款貸項”的期末大于期初的差額填正數(shù)，反之填負數(shù)。1“存貨的減少(減：增加)”項目，存貨的減少(期初減期末)說明本期生產(chǎn)耗費的存貨有一部分是上期的，雖未發(fā)生現(xiàn)金流出但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以在凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動流量時應當加回。存貨的增加(期末減期初)，說明本期購人的存貨除耗用外還遺留了一部份，這部份存貨已發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算利潤時沒有包括在內，所以要予以扣除。值得注意的是，存貨增減除生產(chǎn)領用外還涉及到在建工程領用、盤盈、對外投資和接受投資、捐贈以及固定資產(chǎn)報廢殘料入庫等因素。本項目可按以下公式計算：存貨的減少(減：增加)：資產(chǎn)負債表中“存貨”項目期初余額減期末余額—在建工程領用對外投資減少的存貨+存貨盤盈+報廢固定資產(chǎn)時的殘料入庫+在建工程完工轉入的材料+接受捐贈轉入的材料+接受投資轉入的材料。1“經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)”項目，經(jīng)營性應收項目主要包括應收票據(jù)，應收賬款、其他應收款、預付賬款等。經(jīng)營性應收項目的減少(期初余額減期末余額)說明本期收回的現(xiàn)金大于損益表中所確認的銷售收入，應當加回。經(jīng)營性應收項目的增加則說明本期收回的現(xiàn)金少于損益表中所確認的銷售收入，應當以予剔除。本項目可根據(jù)上述科目的期初減期末的數(shù)額填列。減少填正數(shù)，增加填負數(shù)。值得注意的是在上述應收項目中，如果是由于不屬于經(jīng)營活動的投資、籌資活動而增加或減少的，則在計算經(jīng)營性應收項目時要予以扣除。如抵入固定資產(chǎn)而減少的應收賬款、購買固定資產(chǎn)時增加或減少的預付賬款以及其他應收款中收到的股利利息的增減等。1“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”項目，經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、其他應付款等項目。經(jīng)營性應付項目增加(期末余額減期初余額)說明本期購入的存貨中有一部份沒有支付現(xiàn)金，但在計算凈利潤時卻通過銷售成本將其包括在內，所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時要予以加回；若經(jīng)營性應付項目減少，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時要加以扣除。本項目可根據(jù)上述科目的期末減期初的數(shù)額填列。增加填正數(shù)，減少填負數(shù)。值得注意的是，上述應付項目中如果包含不屬于經(jīng)營活動的投資、籌資活動事項而引起的增加或減少，則應在計算經(jīng)營性應付項目時要予以扣除，主要有：(1)由于購買固定資產(chǎn)而增減的應付賬款；(2)債務重組中由于轉入資本公積而減少的應付款項；(3)應付工資和應付福利費賬戶中提取和發(fā)放在建工程人員的工資、福利費；(4)其他應付款中核算在建工程人員應付和交納的工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；(5)應交稅金賬戶中由于轉讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)而應交的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。第二篇：現(xiàn)金流量表分析如何進行現(xiàn)金流量表分析摘要：在日益崇尚“增值為金，現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財?shù)沫h(huán)境中，現(xiàn)金流量表的分析對于信息使用者來說是變得越來越重要。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，現(xiàn)金流是決定企業(yè)的興衰存亡，最能反映企業(yè)本質的是現(xiàn)金流，在眾多價值評價指標中基于現(xiàn)金流的評價是最具權威性。關鍵詞：現(xiàn)金流量表比率分析 投資 決策現(xiàn)金流量表是指企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出相關信息的報表。現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款，即企業(yè)可能隨時用于支付的貨幣資金，它是現(xiàn)金流量表主要的編制基礎。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金流量是某一段時間內企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。一、現(xiàn)金流量表的目的及其財務意義現(xiàn)金流量表目的現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產(chǎn)生的影響。現(xiàn)金流量表是財務報表的一個重要組成部分，無論是企業(yè)的經(jīng)營者還是企業(yè)投資者、債權人、政府有關部門以及其他報表使用者，對現(xiàn)金流量表的分析都具有十分重要的意義。財務意義作為投資者都是希望能夠在投資過程中獲取利潤，而不是盲目的投資，要想從投資中帶來更大的利益，不僅僅是對資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表及其附注進行分析，對現(xiàn)金流量表的分析也是必不可少。通過現(xiàn)金流量表進行對企業(yè)償債能力、獲利能力、收益質量、支付能力及其預測它的未來現(xiàn)金流量都具有重要的意義。二、現(xiàn)金流量表填列方法及構成部分填列方法列報現(xiàn)金流量表有直接法、間接法兩種，采用直接法便于直接分析經(jīng)營現(xiàn)金流量，預測企業(yè)的現(xiàn)金流量的未來前景；而間接法則利于凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額作比較，分析二者的差異，分析凈利潤的現(xiàn)金含量。若以直接法為依據(jù)，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動、和籌資活動三部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從沒同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的流入與流出，更容易提示企業(yè)的風險，反映企業(yè)的真實狀況，彌補資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足之處，為利益相關決策提供有力依據(jù)。構成部分對現(xiàn)金流量表的分析首先應考慮它所包含的內容，然后再進行具體的分析，包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動在企業(yè)資金周轉過程中發(fā)揮不同的作用，具有不同的質量特征，因此分析的側重點也有所不同。、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量首先經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是一個企業(yè)的供給血液的系統(tǒng)，也是企業(yè)最為穩(wěn)定最應該被寄予希望維持企業(yè)經(jīng)常的資金流入及流出以及需要擴大企業(yè)的再生產(chǎn)力的最好補充源。其次將銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn) 金與購進商品。接受勞務付出的現(xiàn)金進行比較。在企業(yè)經(jīng)營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業(yè)的銷售利潤大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力較強。其次將銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金與經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金總額比較，這樣就可以反映出該企業(yè)的產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說明它的主營業(yè)務較突出，產(chǎn)品的營銷狀況較好。最后將本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與上期進行對比，若增長率越高，那說明企業(yè)的發(fā)展情況越好。通過經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)稅后核心利潤的所有交易及其事項。由于不同行業(yè)的營業(yè)特點的差異，那么經(jīng)營活動的內容也有一定的差異，這樣在分析現(xiàn)金流的主要方式也就有所不同。例如：有限公司（以下簡稱M公司）1998年年報（報表數(shù)據(jù)省略）為例加以說明。現(xiàn)金流量表分析的首要任務是分析各項活動中誰占主導，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營性流入占50%，投資流入占20%，籌資流入占30%，說明經(jīng)營活動占有重要地位，籌資活動也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量應在整體上反映企業(yè)的對內、對外投資擴張、戰(zhàn)略及其實施狀況，并能夠反映企業(yè)對外投資現(xiàn)金流的回報狀況。與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的不同，大部分投資出售變現(xiàn)或收益回收通常具有一定的滯后性，本期投資引發(fā)的現(xiàn)金流出很難在當期一次性全部補償。因此，該部分現(xiàn)金凈流量并非絕對要求大于0，而應該具體問題具體分析：在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量小于0時，我們應重點關注個把投資方向，以及投資活動是否符合企業(yè)的長期規(guī)劃和短期計劃；當期投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于0時，我們則應關注收回投資的盈利性。、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對于籌資活動中的現(xiàn)金凈流量來說，它的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)的所面臨償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來自于企業(yè)吸收的權益性資本，那么不僅不會面臨償債壓力，反而資金實力更強。所以在進行分析中，可以將吸收權益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動現(xiàn)金總流入進行對比，若所占比例較大，那就說明企業(yè)資金實力增強，財務風險降低，反之則相反。某生產(chǎn)型企業(yè)，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品所需的幾個環(huán)節(jié)：供、產(chǎn)、銷這三個階段，那么它的現(xiàn)金流主要部分就會在經(jīng)營活動中產(chǎn)生。當然投資活動也會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但相對于經(jīng)營活動而言，投資活動現(xiàn)金流入量更大程度地取決于被投資者的現(xiàn)金支付能力，投資像對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量那樣有直接的控制能力，因此，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量通常被當作“意外的驚喜”，這樣分析更有利于企業(yè)掌握對現(xiàn)金流量規(guī)劃的主動性。三、財務指標分析企業(yè)償債能力分析償債能力的分析對企業(yè)及其相關的信息使用者都具有非常重要的意義，通過它的分析可以判斷到期的本息的收回情況，以及企業(yè)的信譽度，銀