個人所得稅(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 職工沒事干，每月發500元生活費。糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：生產期間，企業每位職工每月應交個人所得稅為：（4000－2000）10%－25＝175（元）這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領取500元因不到起征點，不納稅。其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執行國家的相關政策?！秱€人所得稅法》第九條第二款規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特定行業（季節性生產企業）可以實行年薪制計算工資和稅金?！秱€人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。糖廠是季節性生產企業，屬于國家圈定的特定行業，若采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發生變化：員工每月平均工資＝（40004＋5008）247。12＝（元）月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據國家規定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節約個稅700元。【案例2】年終獎發整數能節約個人所得稅依據國稅發[2005]9號文件規定，年終獎按發放額除以12個月來確定適應的稅率，那么發放多少就很有學問，因為多發1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應的稅率和速算扣除數分別為：張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應稅率為5%，沒有速算扣除數。張某應納稅額＝60005%＝300（元），適應稅率為10%，速算扣除數為25元。李某應納稅額＝600110%－25＝（元）因為多領1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率。再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領1元年終獎。所以，在發放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區間，再來確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區區1分錢可以讓你的年終獎適應稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。我們曾經手的一個企業，年終獎“發整數”，一下子節約了18萬元的個人所得稅。從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發、分開發”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負。勞務報酬——“外快收入”的節稅籌劃也是以分為主。稅法規定：勞務報酬的每次收入在20000元以內，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務報酬具有“一次性”（完活一次結算）、“多樣性”（在多家取得）和“數額大”等特點，我們的節稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：【案例3】簽好勞務報酬合同，減輕個人所得稅李先生是一位財務專家，與某高科技企業簽訂財務咨詢服務合同，每年可獲勞務報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。方案一：全額簽訂勞務報酬合同。李先生與企業簽訂全額勞務報酬合同，這也是比較常見的簽法，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬50000元，合作期間，李先生發生的交通費等費用自理。依據稅法相關規定，李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝50000（1－20%）30%－2000＝10000（元）實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）方案二：凈額簽訂勞務報酬合同。李先生與企業簽訂凈額勞務報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務報酬簽訂合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬40000元，合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝40000（1－20%）30%－2000＝7600（元）實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）方案三：分別簽訂兩個勞務報酬合同。李先生是專家，對企業的發展能起到指導和顧問作用，在與企業簽訂勞務合同時，就可分工作和顧問兩項勞務分別簽訂合同。一個合同的內容大致是：企業支付李先生顧問費用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內容大致是：企業支付李先生勞務報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。因為合同金額降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝20000（1－20%）20%＋20000（1－20%）20%＝6400（元）實際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）方案四：簽訂稅后勞務報酬合同。李先生也可以與企業簽訂稅后勞務報酬合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬35000元，個人所得稅、交通費等所有相關費用由企業承擔。由此，李先生的個人收益為35000元。企業為李先生負擔的稅款為：應納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數）*247。（1－稅率*）應納稅所得額＝26400247。=應納稅額＝30%－2000＝含稅收入=247。=不含稅收入=含稅收入應納稅額==35000比較上述四種方案，從節稅的角度講，最不利于節稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節稅的是方案三，比方案二還多節稅1200元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，（35000元報酬＋10000元費用＋－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。第三篇：個人所得稅案例分析：三個外國人如何繳稅？? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術發展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業務區。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業務區。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時間。喬治先生于2007年7月～8月回國兩個月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。2008年1月20日，發放年終工資、薪金。喬治先生領得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領得中國分公司的12萬元和美國總公司的1美元。? 思考：三人應如何繳納個稅？? 公司財務人員負責代扣代繳個人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財務人員。財務人員的答復是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個外國人如何繳稅？案例分析：? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。? 我國繳納個人所得稅的納稅義務人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔不同的納稅義務。在本案例中，喬治等三人均習慣性居住在美國，而且其戶籍和要經濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國境內有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個月，明顯超過30天的標準，因而應定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來中國，在一個納稅內(1月1日到12月31日)沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時離境20天外，其余時間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應繳納個人所得稅。（二）取得不含稅全年一次性資金收入個人所得稅的計算方法? 例2：張某為中國公民，2008年112月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。每月的不含稅獎金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數分別為10%和25元。?（2）含稅的全年一次性獎金收入=（2280025）/（110%）=（元）?（3）含稅的全年一交性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。每月的含稅獎金=（元），適用稅率和速算扣除數分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=*15%125=（元）? ，該上市公司2007的利潤方案為每10股送3股，并于2008年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個人所得稅（）。? 對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。個人所得稅＝ 10000247。103120%50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得（）。? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）20%70%+45010（1－20%）20%70%＝924（萬元）? ，為一中外合資企業的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業支付的工資薪金9800元；（2）2月份，為某企業提供技術服務，取得報酬30000元，與其報酬相關的個人所得稅由企業承擔；（3）3月份，從A國取得特許權使用費折合人民幣15000元，已按A國稅法規定繳納個人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；（4）4月1日～6月30日，前往B國參加培訓，利用業余時間為當地三所中文學校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將其國內自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。（6）10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個月定期存款90 000元的利息（%結息）；（7）11月份，以每份218元的價格轉讓2006年的企業債券500份，發生相關稅費870元債券申購價每份200元，申購時共支付相關稅費350元；轉讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個朋友合伙經營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產經營所得在合伙人中進行平均分配；（其他相關資料：銀行定期存款自存款當日計息、到期日不計息，全年按365天計算。）? 要求：根據上述資料，按下列序號計算回答回題，每問需計算出合計數：（1）李某全年工資薪金應繳納的個人所得稅；（2）某企業為李某支付技術服務報酬應代付的個人所得稅；（3）李某從A國取得特許權使用費所得應補繳的個人所得稅；（4）李某從B國取得課酬所得應繳納的個人所得稅；（5）李某出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加（6）李某小汽車租金收入應繳納的個人所得稅；（7）李某稿酬所得應繳納的個人所得稅；（8）銀行應扣繳李某利息所得的個人所得稅；（9）李某轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅；（10）李某分得的生產經營所得應繳納的個人所得稅。?（1）全年工資薪金應繳納的個人所得稅＝[（9800－1600）20%－375]12＝15180（元（2）應納稅所得額＝[（30000－2000）（1－20%）]247。[1－30%（1－20%）]＝（元）應代付的個人所得稅＝30%－2000＝（元）（3）應補繳的個人所得稅＝15000（120%）20%－1500＝900（元）（4）應繳納的個人所得稅＝100003（120%）20%=4800（元）（5）出租小汽車應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加＝50005%（1+7%+3%）3＝2753＝825（元）?（6）租金收入應繳納的個人所得稅＝（5000－275）（1－20%）20%3＝2268（元)?（7）稿酬所得應繳納的個人所得稅＝5600060%（1－20%）20%（1－30%）＝（元）?（8）累計天數＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個人所得稅＝90000%16247。36520%+90000%76247。3655%＝（元）?（9）有價證券所得應繳納的個人所得稅＝[（218－200）500－870－350]20%＝155（元)（10）李某分得：300000247。5=60000（元）生產經營所得應繳納的個人所得稅＝ 6000035%6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發給的工資1900元。請問：該外商投資企業、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？?(1）外商投資企業應為王某扣繳的個人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額16OO)x適用稅率速算扣除數＝(72001600)x20％375=745（元）?(2）派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率速除數 ? ＝1900x10％25=l65（元）?(3）王某實際應繳的個人所得稅為： 應納稅額＝（每月收入額1600)x適用稅率速算扣除數=（7200+19001600)x20％375=1125（元）? 因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元（1125745165）。例4：某納稅人在同一納稅