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稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理(編輯修改稿)

2026-06-23 14:22 本頁(yè)面

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】必須認(rèn)真對(duì)待的問題。因此這種政策會(huì)影響外貿(mào)公司買斷出口方式，當(dāng)?shù)卣膭?lì)本地生產(chǎn)企業(yè)多出口，外貿(mào)企業(yè)多采購(gòu)本地生產(chǎn)企業(yè)的貨物出口，對(duì)外地企業(yè)要多采用代理制的辦法。不同購(gòu)貨單位的籌劃案例：一般情況下，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，比一般納稅人處進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)椋瑥男∫?guī)模納稅人處進(jìn)貨，征稅率為 6％，退稅率也是 6％，不會(huì)因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計(jì)入出口商品成本中。兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，但盈利相對(duì)較高，特別是現(xiàn)在提高了農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率以后，這種情況在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)出口中常見。利用成套設(shè)備進(jìn)行籌劃案例：假如企業(yè)在出口成套設(shè)備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一些勞務(wù) ，那在這種情況下，應(yīng)如何辦理出口退稅呢？假如外貿(mào)公司與國(guó)內(nèi)總包單位簽定了包括設(shè)備供貨、土建安裝等內(nèi)容的總包合同，外貿(mào)公司可向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)國(guó)內(nèi)總包價(jià) 85%的部分，作為出口貨價(jià)申請(qǐng)退稅額度，并及時(shí)從國(guó)內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備、材料供應(yīng)廠商取得專用繳款書、增值稅專用發(fā)票，以便在貨物出口后及時(shí)向稅務(wù)部門辦理退稅。這種單獨(dú)向國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)成套工程項(xiàng)目合同退稅方式，要比將成套工程合同分拆成設(shè)備土建、安裝等勞務(wù)兩大部分，可使企業(yè)多得退稅款。加快獲得退稅速度籌劃案例：要及時(shí) 、準(zhǔn)確地申報(bào)退稅。由于退稅指標(biāo)不再緊缺，因此，只要企業(yè)及時(shí) ，準(zhǔn)確申報(bào)單證，電子信息齊全，稅務(wù)部門就可以盡快審核，使企業(yè)盡早拿到退稅款。加快獲得退稅要做到 “ 七勤 ” 原則：勤學(xué)習(xí) 、勤自律、勤聯(lián)系、勤收單、勤核銷、勤審核、勤申報(bào)查詢強(qiáng)調(diào)依法經(jīng)營(yíng) ，規(guī)范運(yùn)作，杜絕 “ 四自三不見 ” 、 “ 票換票 ” 等非正常業(yè)務(wù) ，防止受騙；主管會(huì)計(jì)將退稅所用 “ 兩單兩票 ” 收集齊全無誤后才能配單，定期申報(bào) 。關(guān)于出口退稅管理問題通知 ? 2020年 5月 21日國(guó)稅發(fā) [2020]64號(hào)：主要有三項(xiàng)核心內(nèi)容。第一外貿(mào)企業(yè)自一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，可以不用提供稅票；第二尚未到期結(jié)匯的也可不提供外匯核銷單， 180天之內(nèi)提供；第三 90天之內(nèi)必須辦理退稅手續(xù)。執(zhí)行日期： 2020年 6月 1日改革之二：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度這里主要是指內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并，當(dāng)然也包括其它幾個(gè)稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等內(nèi)外不一致的情況。 ? 內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的內(nèi)容 ? 稅率： 25%30%之間 ? 統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理規(guī)范，對(duì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當(dāng)傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局 ? 對(duì)原有優(yōu)惠政策采取適當(dāng)過渡性措施，以保持政策連續(xù)性內(nèi)外資所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)差異 ? 利息 ? 工資 ? 三項(xiàng)費(fèi)用 ? 捐贈(zèng) ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 其它內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠差異 ? 外商投資企業(yè)“二免三減半” ? 內(nèi)資“三廢”、“校辦工廠”、“福利工廠” ? 外資再投資退稅 ? 外資股東股息免稅 ? 其它改革的影響及對(duì)策 ? 兩稅合并總體上對(duì)內(nèi)資企業(yè)有利 ? 估計(jì)出臺(tái)時(shí)間要到 2020年甚至 2020年 ? 現(xiàn)在階段充分利用各種優(yōu)惠，盡量避免多繳企業(yè)所得稅 ? 把利潤(rùn)后移到明年或后年，至少可以享受低稅率 ? 通過到優(yōu)惠區(qū)域設(shè)立新的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠區(qū)域子公司與分公司選擇籌劃原理：按照《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司或分公司。但是子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只要不獨(dú)立核算，可以和總公司合并繳納企業(yè)所得稅。一般來說，若投資項(xiàng)目當(dāng)年有虧損，則選擇分公司有利，因?yàn)榉止咎潛p可以抵總公司盈利，降低整個(gè)公司的所得稅；若項(xiàng)目當(dāng)年能夠?qū)崿F(xiàn)贏利，則選擇子公司有利，因?yàn)榭梢越档妥庸舅枚惖睦圻M(jìn)稅率檔次。企業(yè)所得稅的組織形式選擇業(yè)主制個(gè)人所得稅（按工體工商業(yè)戶）五級(jí)超額累進(jìn)稅率）合伙制公司制企業(yè)所得稅（三級(jí)全額累進(jìn)稅率，但是利潤(rùn)在以股息形式分配給股東時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅，稅率為 20%）工資薪金支出的籌劃籌劃原理：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其它支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)視作為工資薪金支出。工資薪金支出按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。員工包括固定職工、臨時(shí)工、合同工等。工資薪金支出的籌劃（續(xù)）籌劃原理：下列支出不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性質(zhì)所得；按國(guó)家規(guī)定繳納的社會(huì)保障性繳款；各項(xiàng)福利支出（職工生活困難補(bǔ)助、探親費(fèi)等）；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)的旅費(fèi)和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇各項(xiàng)支出；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其它不屬于工資薪金支出項(xiàng)目。財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌劃籌劃原理：財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息的部分可以扣除。匯兌損益扣除標(biāo)準(zhǔn)：外幣業(yè)務(wù)中兌換匯率，納稅人可以選擇按當(dāng)日匯率，也可按當(dāng)月 1日匯率。利息費(fèi)用的籌劃籌劃原理：利息處理的兩種方式：資本化和費(fèi)用化。除了在享受稅收優(yōu)惠期外，利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化有利。利息費(fèi)用扣除的兩點(diǎn)限制：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%，超過部分的借款利息不允許在所得稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借入資金的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資成本，不得在稅前扣除。改革之三：增值稅改革 ? 增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備納入增

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