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小議所得課稅與會計的演進-資料下載頁

2026-03-27 21:38本頁面

　　

【正文】財政部于1985年頒布實施《中外合資經營企業會計制度》，在該會計制度中，已經涉及到了一些所得稅會計問題，但并未有更為詳細的規范，且該制度僅適用于“三資”企業，在為數眾多的內資企業中所執行的各行業會計制度中，并未對所得稅會計問題加以科學規范。（二）所得稅會計規范形成時期1992年，財政部頒布并實施了《外商投資企業會計制度》，同時廢止了原有《中外合資企業會計制度》，該制度對所得稅會計進行了規范。一是將所得稅確認為一項費用。在財務會計核算中專設“所得稅”科目，并將之歸為損益類列示在利潤表中。二是承認會計收益和應稅收益的差異，在確定應稅收益時，按照稅法規定對會計收益進行調整，對時間性差異可以進行跨期攤配，標志著外資企業所得稅會計與財務會計的分離進入實質性操作階段。（三）所得稅會計規范的全面確立時期1993年12月，我國頒布了《企業所得稅暫行條例》，1994年2月又印發了《企業所得稅暫行條例實施細則》，改革的重要內容之一是用稅法規范所得稅稅前列支項目和標準，改變當時應納稅所得額從屬于企業財務制度的狀況，穩定和拓寬稅基，硬化企業所得稅，與此相適應，財政部頒發了《企業所得稅會計處理暫行規定》，全面系統地對企業所得稅會計問題進行了規范，并對有關會計科目和會計報表內容加以調整，以利于正確地披露企業所得稅會計信息。鑒于企業按照會計制度核算的利潤總額與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間因計算口徑不同而產生差額，要求企業按照稅法對稅前會計利潤進行調整，并按調整后的金額申報所得稅，明確企業一定時期內的稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異可分為永久性差異和時間性差異。從此，我國內、外資企業的財務會計制度框架下的利潤總額與所得稅制度框架下的應納稅所得額之間開始全面分離。（四）所得稅會計發展完善時期1995年下發《企業會計準則——所得稅會計（征求意見稿）》，從會計準則的高度對所得稅會計處理進行了規范，其中涉及到的一些具體方法與國際會計慣例趨同。2000年頒布了《企業會計制度》，明確規定所得稅會計處理方法有應付稅款法和納稅影響會計法。充分借鑒《國際會計準則第12號——所得稅》的做法，財政部于2006年2月頒發了《企業會計準則第18號——所得稅》，規定只能采用資產負債表債務法核算所得稅，并對資產和負債的計稅基礎、暫時性差異概念、披露要求等方面進行了改革。與原規定比較，新準則不論在理念還是在方法上都有重大變化，標志著我國所得稅會計處理向著科學化、國際趨同的方向發展。總體上看，我國企業所得稅會計發展隨著所得稅制度的發展而進步。時至今日，盡管所得稅會計處理規范已基本上與國際趨同，但從上市公司實務操作看，采用納稅影響會計法的公司依然不多，這從另一側面反映了我國所得稅會計運用滯后于所得稅制度和所得稅會計規范的發展。五、所得課稅與會計關系演進的啟示認識和實踐的進步表現在對歷史經驗的充分揚棄和對自身差錯的不斷糾偏，透過所得課稅與會計之間相互促進、彼此交織的演進歷程，可得出如下幾點啟示：（一）正確認識所得課稅與會計的關系所得課稅與會計關系演進與當時特定歷史背景和各國特定環境有著十分密切的聯系，各個歷史時期之間和國家之間的所得課稅與會計關系都具有一定的共性與個性，兩者之間關系的演進既有規律可循，但又沒有普適性的定式。在對待所得課稅和會計關系的問題上，宜采用辨證的、歷史的觀點和分析方法。（二）降低所得課稅與會計制度的協調成本所得課稅與會計制度之間是一種既對立又統一的關系，在我國經濟轉軌時期，兩者的協調尤為重要。正如哈耶克（2003）所指出的那樣，制度不能被精確設計，而只能是逐步演進的過程。所得課稅與會計制度之間的演進規律也是如此。在市場經濟條件下，所得稅會計與會計制度之間的分離之勢不可避免，納稅人出于節稅而進行盈余管理的動機可能會增加，所得課稅與會計之間的關系將更為復雜、具體而微妙。因此，應該加大兩者在制度、理論和實踐等層面的協調，盡可能減少兩者之間的摩擦，降低交易成本。（三）發揮中介機構對所得稅申報信息的鑒證作用相對于其他稅種而言，所得課稅具有公平稅負、稅收中性等良好特點，但這些功能特征要得到較好的發揮，涉稅會計信息的質量尤為關鍵。我國企業眾多，受稅收征管成本和稅務稽查人力資本的約束，財稅部門不可能逐戶鑒證納稅人的所得課稅申報信息的質量。目前，民間審計僅限于上市公司、三資企業和國有獨資公司，大量國有企業及其他經濟成分企業并未納入。因此，大力發揮中介機構鑒證所得課稅申報信息質量的作用就有很大的空間。（四）推行統一的會計制度與稅收制度會計制度的統一，意味著經濟核算標準的統一，如果輔之以統一的所得稅稅制，則企業之間和地區之間的稅負將更具有可比性。以此為前提進行微觀、宏觀稅負高低的比較，目前的稅負非可比性的狀況將可得以較大程度的改觀，那樣也可折射出涉稅會計信息的真實程度。從該意義上說，會計還是公平所得稅稅負和正確處理政府與企業收益分配關系的前提。 19 / 19

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