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小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)-wenkub

2025-04-05 21 本頁(yè)面

　

【正文】據(jù)庫(kù)，為企業(yè)對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告基本素材。其次，所得課稅植根于會(huì)計(jì)核算實(shí)踐。（一）所得課稅對(duì)會(huì)計(jì)的高度依賴表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)理論是所得課稅理論成熟的關(guān)鍵。從各國(guó)所得課稅的實(shí)踐看，可以歸納出所得課稅的一般規(guī)律：從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅；從地方稅向中央稅過(guò)渡；從比例稅演變?yōu)槔圻M(jìn)稅；從分類所得稅制趨向綜合所得稅制。美國(guó)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)的第二年，為籌集經(jīng)費(fèi)開(kāi)征了聯(lián)邦第一所得稅，1913年通過(guò)所得稅法后將所得稅作為永久性稅收來(lái)源。英國(guó)是最早開(kāi)征具有現(xiàn)代意義的所得稅的國(guó)家，1773年英法爆發(fā)了大規(guī)模戰(zhàn)爭(zhēng)，為籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，時(shí)任英國(guó)首相皮特于1789年創(chuàng)立了一種稱為“三步合成捐”的新稅，此為英國(guó)所得稅之雛形。為基于簿記的稅收分配的完善與普及奠定了科學(xué)的計(jì)量基礎(chǔ)，因此也深刻地影響到經(jīng)濟(jì)個(gè)體收益分配方式的變化，極大地深化了稅收分配與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。（一）稅收與會(huì)計(jì)的歷史淵源18世紀(jì)后30年，隨著公司制度的確立，近代公司逐步取代家族生產(chǎn)而居主導(dǎo)地位。西方產(chǎn)業(yè)革命始于18世紀(jì)中期，家庭生產(chǎn)制度在此前占據(jù)著統(tǒng)治地位，那時(shí)對(duì)簿記的認(rèn)識(shí)與對(duì)簿記工作的要求基本停留在簡(jiǎn)單的算賬層面。歐洲中世紀(jì)國(guó)家封建君主及封建領(lǐng)主為了增加財(cái)政收入，并將這些收入監(jiān)控起來(lái)，逐步建立并完善了財(cái)政與會(huì)計(jì)的管算系統(tǒng)。隨著大機(jī)器生產(chǎn)及其分工的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)成本問(wèn)題日益復(fù)雜，逐步將簿記的視野擴(kuò)大到管理層面，同時(shí)成本的社會(huì)屬性也日益明顯，對(duì)外關(guān)系到政府稅收等方面的利益。（二）近代稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系演進(jìn)過(guò)程的特點(diǎn)一是隨著資本主義制度的建立，社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理力度的加強(qiáng)，以及西方稅收與會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)突破，使西方各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)審計(jì)制度迅速發(fā)展；二是隨著公司制度的建立與完善，企業(yè)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)制度的主體，在近代稅制發(fā)展的影響下，初步形成稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面之間的新型關(guān)系；三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系理論基本形成，并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。后因該稅征管漏洞較多，在1799年改為所得稅。之后，各國(guó)競(jìng)相仿效而行。二、所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系現(xiàn)代意義上的企業(yè)所得稅制度的建立與實(shí)施均以企業(yè)會(huì)計(jì)核算的損益為基礎(chǔ)，然后再依稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。歷史地分析，中、外所得課稅的發(fā)展幾經(jīng)波折，其中最重要的原因就是沒(méi)有吸收現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的有益成果，缺乏會(huì)計(jì)理論的支撐。所得稅是就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而課征的一種稅收。這正好契合了所得課稅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息為基礎(chǔ)的基本要求，其應(yīng)納稅所得的計(jì)算，大致與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算本期利潤(rùn)的原則相同，隨著會(huì)計(jì)核算與管理功能的完善，使得企業(yè)所得課稅建立在更為堅(jiān)實(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)之上。因此，只有建立在良好的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)之上，所得課稅的管理活動(dòng)才會(huì)有良好的效果。早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅限于計(jì)賬方法和會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理程序的研究，后來(lái)所得課稅制的不斷健全促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的研究。西方國(guó)家1954年以后，稅法開(kāi)始認(rèn)可固定資產(chǎn)加速折舊法，會(huì)計(jì)理論據(jù)此修改原來(lái)只根據(jù)資產(chǎn)有形損耗計(jì)提折舊的理念，以尋找合理而系統(tǒng)分?jǐn)傆行钨Y產(chǎn)損耗的方法。目前美國(guó)公司使用后進(jìn)先出法也是按照上述規(guī)定的，所以可以肯定的是后進(jìn)先出法在財(cái)務(wù)報(bào)告中的大范圍運(yùn)用正是出于納稅的考量。所得稅等現(xiàn)代稅種基本成熟之后，會(huì)計(jì)制度實(shí)際上成為了財(cái)稅制度的重要支持元素在日本和大多數(shù)歐洲大陸國(guó)家，會(huì)計(jì)一直是國(guó)家的工具（如為了征稅）。三是拓展會(huì)計(jì)職業(yè)空間。總體分析，我國(guó)企業(yè)所得稅制度的創(chuàng)建受歐美和日本的影響，會(huì)計(jì)制度、所得稅制度呈應(yīng)需而制的特征，缺乏穩(wěn)定的理論主線，從演變時(shí)間的先后順序勘查，所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系經(jīng)歷了一段曲折的歷程。至此，我國(guó)歷史上第一次對(duì)企業(yè)開(kāi)征了企業(yè)所得稅。（二）中共民主革命時(shí)期在戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”是財(cái)稅分配的重要任務(wù)。這些規(guī)定都是經(jīng)濟(jì)核算制度的重要內(nèi)容，也是所得課稅的基本條件。（三）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期1949年底召開(kāi)了新中國(guó)首屆全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，明確提出了在工商業(yè)稅中對(duì)固定工商業(yè)按所得額征收所得稅（國(guó)營(yíng)企業(yè)除外）的方案。這樣，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)已有較完整的體系，為所得課稅奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這樣國(guó)家與資本主義企業(yè)的關(guān)系就通過(guò)稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地明確下來(lái)。“大躍進(jìn)”使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不牢。但遺憾的是，十年“文革”浩劫，受“制度無(wú)用論”的影響，許多單位財(cái)會(huì)工作失去管理與控制，對(duì)財(cái)稅與會(huì)計(jì)關(guān)系造成極大的干擾與破壞，企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清、賬目不實(shí)、成本上升、虧損增加、盈利下降，所得課稅基礎(chǔ)大為削弱。1980年9月和1981年12月。國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)按55％的比例稅率征收所得稅后，企業(yè)利潤(rùn)如超過(guò)核定的留利水平，再征收調(diào)節(jié)稅；對(duì)于國(guó)營(yíng)小型企業(yè)財(cái)按照八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收所得稅后，利潤(rùn)歸企業(yè)支配，實(shí)行自負(fù)盈虧。與此相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn)。但是，由于該時(shí)期所得稅制按不同所有制的企業(yè)分設(shè)稅種，分定稅法，稅率不同，計(jì)稅依據(jù)各異，稅負(fù)自然不公，加之應(yīng)納稅所得額確定高度依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致所得課稅稅基的剛性不足，在缺乏強(qiáng)有力監(jiān)督下，許多企業(yè)在稅前列支上做文章，使所

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