財會類外文文獻翻譯--作為戰略管理工具的作業成本法和經濟增加值的整合研究-資料下載頁

【導讀】Southfield-Detroit,MI,USA.–2020.–September.2020:6-8.performancesystem(Hubbell,1996a;Hubbell,1996b;Cooper&Slagmulder,1999;IntegratedABC-EVASystem.

　　

【正文】 ，數據 經過 分析 后 產生 了不同結論 。 為使一般 制造企業 認同 ABCEVA整合系統價值 并在此方面 達到一致結論 ，下文 將對這些研究結果進行比較。分析數據更 具體 的 目標 是調查在資本成本未進行分配或隨意分配情況下，哪些因素可能扭曲TCA或 ABC系統提供的 成本 信息。諸如產品 生產量 、 規格 、復雜性、材料和 配置等 的差異性因素往往扭曲成本信息 (Cooper 1988)，因此，應仔細地 分析 可能導致資本分配扭曲的這些因素。 通過追蹤 產品 對象的 作業成本 及運用多重的 作業 成本 動因分析 ， ABC系統 可能 排除 成本信息失真的情況 。 然而 ABC系統 未對 資本成本加以考慮，隨意分配資本成本 將導致 信息失真 情況的出現。另外，標準 ABC系統下的 成本分析只考慮直接費用 和經營成本 ， 只 根據 經濟 利潤做 出經營 決策或隨意 分配 資本 費用 至 成本對象 ， 管理人員有時將做 出錯誤的經營決策 。 運用作業成本法和經濟增加值的具體應用：小制造企業 12 本部分 將闡述兩家小制造企業中， 被 建議使用的 ABCEVA整合系統的實施情況。公司的管理層希望他們的公司名稱保持匿名。所以， 下文中 他們被稱為 X公司和 Y公司。 在 案例分析之前 ，兩家公司都使用傳統的成本系統。根據直接人工小時分配 各費用至 各產品 線 。兩家公司 的 管理者認為傳統成本系統不能提供可靠的成本信息。 1 X 公司 X公司，位于匹茲堡，賓夕法尼亞，是一家大約有 30名員工的小制造企業。 X公司主要的產品是覆蓋物 ，過濾膜，激光器，卷標簽和組合應用平臺軟件。在 90世紀中期，一個投資集團從已經退休的前所有者那購買了此公司。在研究之時，公司由前副總裁經營，他由三人管理集團支持。投資者首先關心財政業績，而不是每日的政策制定。由于兩方面原因，此管理集團非常熱切地想參 與到 此次 實際應用 研究 中 。首先，新投資者不滿意于 目前生產的 產品所帶來的收益率，這給管理層施加了壓力 ； 其次，為 開展對 整體利潤 有 最大 促進作用 的 經營 活動，管理層嘗試開發 能產生 豐厚利潤的產品。 2 Y 公司 Y公司，也位于匹茲堡，賓夕法尼亞，由三人管理 者 擁有和經營，此管理層在 90世紀中期從一個大公司那購買了 Y公司 ， Y公司雇傭近 40名員工。這公司的絕大多數業務在電子設備制造領域，他們的主要產品是馬達 、 馬達零件 、 破碎機和控制零件 。 Y公司在國內外市場上銷售它的產品。公司部分產品直接銷售給最終消費者，而剩下的產品在獨立經銷商幫助下銷售。為 實現 成本控制和利潤規劃的目標， Y公司的管理層對運用 ABCEVA整合系統 極 感興趣。 3 成本核算系統的比較 實際應用 研究期間，為了 識別 因資本成本的任意分派可能導致 成本信息 扭曲的各因素，將運用三個成本核算系統 (TCA、 ABC和 ABCEVA整合系統 )分 別 得到每家公司的成本信息。比較 三個系統 ，各資本成本只能由 ABCEVA整合系統追蹤。 TCA和 ABC系統的本質導致資本成本的任意分派。 4 結論 在 此 部分 ， 分析數據的主要 目標 是調查哪些因素最可能扭曲 ABC系統提供的 成本信息 。 按照所述的方法學部分，例如生產 量 、產品大小，產品的復雜性、材料耗費和配置 各因素 將可能 扭曲成本信息。 為防止錯誤分配資本成本 ，將仔細 分析 各因素。 X 公司的數據分析 13 X公司的數據從它的成本結構的 分析 開始。 1998年， X公司的總成本 評估 是通過比較如表 1顯示的直接成本 (直接人工和直接材料 )、營業成本 (作業成本 )和資本成本的百分比 加以評估的 。 表 1 x公司的成本分析 千美元 直接成本 營業成本 資本成本 總成本 1664 829 326 2819 % % % % 資本成本占 %，占 X公司總成本 的一部分 。專用設備和固定資產的高額投資 導致 相對高的資本成本。另外， X公司要求相對多的流動資本以 支持 豐富的產品種類。 下一個步驟將計算產品成本、 分析 六 種 產品和 各 成本核算系統的變化情況 。 表 2和表 3顯示了 分析 結果。 表 2 產品成本信息 千美元 產品 TCA ABC ABCEVA 覆蓋物 過濾膜 激光器 1201 621 438 1043 681 415 1216 747 482 卷標簽 組合應用平臺軟件 混合零件 134 52 47 179 103 72 189 108 77 總計 2493 2493 2819 表 3 包含資本成本后的產品成本信息的變化 產品 TCA to ABCEVA ABC to ABCEVA 覆蓋物 過濾膜 激光器 + % + % + % + % + % + % 卷標簽 組合應用平臺軟件 混合零件 + % + % + % + % + % + % 14 總計 + % + % ABCEVA整合系統 由于 考慮 了 資本成本 ，計算得出的 總產品成本 較 TCA或 ABC系統下 所估計 的高出 %。然而，所有產品的成本差異 程度是 不一致的。將資本成本增加到 在 ABC系統 下 得出的產品成本后，成本最大的 變動 在覆蓋物 產品 中體現出來 (高出+%)，而最小 變動 在組合應用平臺軟件產品 中體現 (高出 + %)。從這些可以得出， ABC系統 下， 將資本成本隨意分配 到 產品 ，所得到的 成本信息 是 不精確的。例如，增加 %的資本成本 到所有產品將扭曲 X公司的成本 信息 。 當使用 ABCEVA整合系統所產生的結果呈現在 X公司管理層時，他們感到很驚訝。管理層 熟悉曾經使用過的 成本 核算方法 ，認可了研究結論的正確性 。了解到覆蓋物產品是唯一創造經濟價值的產品，他們考慮加大對這個產品的市場力度。相反，至于激光產品（ TCA和 ABC系統 下 ，被認為是盈利的，但是根據 ABCEVA整合系統 下， 其對股東價值具有破壞性 )，管理層 表示將改變產品價格制定 政策 ，并且在 減少追加成本 方面做出努力。 此外，他們考慮了無 經濟 利潤的低 產量 產品的 外 購政策 (例如組合應用平臺軟件和混和零件 )。 Y 公司的數據分析 Y公司的數據從它的成本結構的 分析 開始。 同 X公司分析， 1998年， Y公司成本通過比較如表 4所顯示的直接費用 (直接人工和直接材料 )、 營業成本 (作業成本 )和資本成本的比例加以評估。 表 4 Y公司的成本分析 千美元 直接成本 營業成本 資本成本 總成本 2866 2334 396 5596 % % % % 營業成本 大約占 42%， 占 Y公司總成本的重要部分。擁有定制產品 (例如馬達和發電器 )的 Y公司，其業務需要相對高要求的工程設計、產品規格和管理。因此，高資質的勞動力是必要的。付給這些員工 的 高薪金就是 導致 Y公司相對高的 營業成本 的原因。 其次， 同 X公司， 分析在 三個成本系統 下 得到的四個產品的成本信息 ，并提供給 Y公司管理層。 表 5和表 6顯示此分析結果。 表 5 產品成本信息 千美元 產品 TCA ABC ABCEVA 15 馬達和馬達零件 破碎機 1839 1261 2348 1324 2528 1437 控制零件 混合零件 655 1445 554 974 590 1041 總計 5200 5200 5596 表 6 考慮資本成本后的產品信息變化 產品 TCA to ABCEVA ABC to ABCEVA 馬達和馬達零件 破碎機 + % + % + % + % 控制零件 混合零件 % % + % + % 總計 + % + % 同理 ， ABCEVA整合系統 由于 考慮 了 資本成本 ，計算得出的 總產品成本 較 TCA或 ABC系統下 所估計 的高出 %， 再次說明根據不同產品，成本 變動 是不一致的。最大的 變動 （與 ABC系統下相比較 )表現在破碎機產品 (高出 + %)，而最少的 變動 表現在控制零件產品 (高出 +%)。同理 可得 ABC系統 下， 將資本成本隨意分配到產品 ， 將扭曲產品成本。 對 在 TCA系統下計算得到的數據 和 ABC系統下被 認為能產生高效益的馬達和馬達零件產品實際上 卻 沒能創造任何經濟價值的事實， Y公司的管理層感到特別驚奇。在ABCEVA整合系統下，這種收益率的假設是矛盾的。因為馬達和馬達零件產品的經濟增加值只有輕微 的 負數，經理相信 小幅度提高產品 價格 ， 將使馬達和馬達零件產品成為價值創 造 者。他們認為，在這個獨有的產品線上，公司擁有特別強大的市場地位，因此漲價是可行的。 總結 分析表明，尤其在產品不同、制造技術和設備多樣化、資本成本高的情況下，ABCEVA整合系統 能 提供 更 可靠的成本信息。在 參與研究的 公司中， X公司不僅 具有 更高的資本成本，而且產品 差異最大， 結果表明在 ABC系統 和 ABCEVA整合系統間 存在 相對嚴重的產品成本扭曲 ； Y公司 的產品作業成本更高 ， TCA和 ABCEVA整合系統間 存在最嚴重的 產品 成本扭曲。至于 Y公司，與根據直接人工時數簡單分配產品成本的 TCA系統相比， ABCEVA整合系統中的 ABC能夠精確地追蹤生產成本。 16 5 結論 兩家公司的研究結果相當相似。 這些研究結果證實傳統的會計 成本 系統經常提供不精確 、 不完全和不可靠的成本信息。 作業成本 和資本成本的任意分配可能導致產品成本的扭曲。 此外，結果顯示 ABC系統盡管 能夠計算 作業成本 ，若單獨使用將表現出缺陷，尤其當資本投資有相當大的差異時。當資本投資有相當大的差異時（例如 ， 因為生產 量的變化、技術、 配置 、材料或者產品復雜性 )，在長期決策制定上， ABC系統不再是一個可靠的戰略管理工具。 在 實際 研究中，每家公司的管理者對 ABCEVA整合系統的可靠性和完整性表示非常滿意。他們認為 ABCEVA整合系統是一個非常有用的戰略管理工具。 根據 實施 應用的結果 ，各 管理者也改變了某些企業政策。這些變動包括產品費用、市場戰略及 對預期盈利性 的調整。總之， 實際 研究證實， 以 ABCEVA整合系統形 式 存在 的財政業績 和成本系統的整合，將幫助制造企業 制定更為 有效的長期經營戰略。