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20xx年度注冊會計師全國統一考試輔導教材審計第1章注冊會計師審計概論-資料下載頁

2026-08-04 09:21本頁面

【導讀】達的資本市場，是伴隨著商品經濟的發展而產生和發展起來的。注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。當時地中海沿岸的商業城市已經比較繁榮，而威尼斯。是地中海沿岸國家航海貿易最為發達的地區，是東西方貿易的樞紐，商業經營規模不斷擴大。個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集所需大量資金的需要，合伙制企業應運而生。審計的最初需求。隨著此類專業人員的增多，其后，米蘭等城市的職業會計師也成立了類似的組。所有權和經營權進一步分離。污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國出現了第一批以查帳為職業的獨立會計師。股份有限公司的興起，使公司的所有權和經營權進一步分離，絕大多數股東已完全脫離經營管理，破產倒閉的厄運，使股東和債權人損失慘重。1845年，又對《公司法》進行修訂，規定股份公司的帳目必須經董事以外的人員審計。債權人蒙受了巨大的經濟損失。心企業盈利水平，產生了對企業利潤表進行審計的客觀要求。

　　

【正文】還要受到嚴格的經濟責任制度的約束。這種約束方式就表現為政府審計機構對受托管理者的經濟責任進行監督。因此，政府審計擔負的是全民財產的審計責任。注冊會計師審計是商品經濟發展到一定階段的必然產物，也是商品經濟條件下社會經濟監督機制的主要表現形式。由于所有權與經營權的分離，以及債權人對自身權益的關心，必然產生對投資運用或債務收回前景的密切關注。這種關注即依賴于注冊會計師的審計結果。因此，相對于審計客體而言，政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區別： 1．兩者的審計目標不同。政府審計是對被審計單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制進行的審計。 2．兩者的審計標準不同。政府審計是審計機關依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依據《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計。 3．兩者的經費或收入來源不同。政府審計履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協商確定。 4．兩者的取證權限不同。審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并胡根木制作 2020 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《審計》第一章注冊會計師審計概論 8 取得有關證明材料，有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供相關證明材料；注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。 5．兩者對發現問題的處理方式不同。審計機關審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違規國家的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。三、注冊會計師審計與內部審計的關系內部審計是由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。它是隨著企業規模的擴大、內部分級管理的出現而逐步形成的。早期的內部審計誕生于 19世紀中葉的英國。第二次世界大戰后，由于市場經濟競爭更加激烈，促使企業更加重視內部經濟管理，內部審計得到迅速發展。內部審計與注冊會計師審計一樣，都是現代審計體系的組成部分。從我國情況看，注冊會計師審計與內部審計在許多方面存在很大區別： 1．兩者的審計目標不同。內部審計主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動；注冊會計師審計主要對被審計單位財務報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計。 2．兩者獨立性不同。內部審計為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。 3．兩者接受審計的自愿程度不同。內部審計是代表總經理或董事會實施的組織內部監督，是內部控制制度的重要組成部分，單位內部的組織必須接受內部審計人員的監督。注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所。 4．兩者遵循的審計標準不同。內部審計人員遵循的是內部審計準則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。 5．兩者審計的時間不同。內部審計通常對單位內部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次。注冊會計師審計與內部審計盡管存在很大的差別，但是，注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內部審計的工作成果。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，雖然不參與單位的經營管理活動，但主要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等胡根木制作 2020 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《審計》第一章注冊會計師審計概論 9 進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內部控制制度進行測評，就須了解內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在工作上具有一致性。內部審計在審計內容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進行財務審計時，兩者在方法上都要評價內控制度、檢查憑證、帳冊，核對帳表一致性等。這就為外部審計利用內部審計工作的成果創造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高審計效率，節約審計費用。外部審計人員在對內部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。胡根木制作 2020 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《審計》第一章注冊會計師審計概論 10

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