注冊會計師會計總論講義-資料下載頁

【導讀】近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現，所占分值在1分左右。界定會計核算的空間范圍。法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。如獨立核算的事業部、分公司；合并報表的企業集團等。只有設定企業是持續經營的，才能按企業會計準則的要求進行正常的會計處理。營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，這個劃分是人為假定的。一個完整的會計年度的報告期間，包括季度以及半年度。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現了權責發生制和收付實現制的區別，會計確認、計量和報告以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。我國境內的企業，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主。即以權責關系而不以現金收付為依據。確認收入和費用等。

　　

【正文】 100萬元 055萬元 000萬元 [答疑編號 3756020410] 『正確答案』 C 『答案解析』初始入賬金額＝ 1 100－ 50＋ 5＝ 1 055（萬元），具體分錄為 借：持有至到期投資 —— 成本 1 000 —— 利息 調整 55 應收利息 50 貸：銀行存款 1 105 【例題 4 單項選擇題】 209 年 1月 1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為 5年，劃分為持有至到期投資，買價為 90萬元，交易費用為 5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息 4萬元，債券在第 5年末兌付可得到本金 110萬元，不得提前兌付。債券實際利率為 %。該債券 210年末的攤余成本為（ ）。 [答疑編號 3756020411] 『正確答案』 D 『答案解析』 209 年 1月 1日： 借：持有至到期投資 ―― 成本 110 貸：銀行存款 95 持有至到期投資 ―― 利息調整 15 209 年末計提利息： 借：應收利息 4 持有至到期投資 ―― 利息調整 貸：投資收益 209 年年末持有至到期投資攤余成本＝ 95＋ ＝ （萬元） 210 年年末計提利息： 借：應收利息 4 持有至到期投資 ―― 利息調整 貸：投資收益 （ % ） 210 年年末 持有至到期投資攤余成本＝ ＋ ＝ （萬元） 【例題 5 單項選擇題】 211 年 1月 1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 12萬張，以銀行存款支付價款 1 050萬元，另支付相關交易費用 12萬元。該債券系乙公司于 210 年 1月 1日發行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 （ ）。 050萬元 062萬元 200萬元 212萬元 [答疑編號 3756020412] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝ 1 050＋ 12＝ 1 062（萬元） 期累計應確認的投資收益是（ ）。 [答疑編號 3756020413] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益＝ 121005%2 ＋（ 12100－ 1 062）＝ 258（萬元） 注意： 12100 － 1 062＝ 138，為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄： 借：應收利息 持有至到期投資－－利息調整 貸：投資收益 可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應收利息金額＋初始購入時確認的利息調整金額（持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。 第四節 貸款和應收款項 一、內容 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 如 金融企業發放的貸款和其他債權；非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。 與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產這兩個特征一樣，兩者的區別主要在于貸款和應收款項定義中特別強調的 “ 在活躍市場中沒有報價 ” 。 我們在學習和實際應用中，一定要注意，作為持有至到期投資核算的金融資產在活躍市場中一定是有報價的，也就是說如果企業購買的債券在活躍市場 上沒有報價，那么不能作為持有至到期投資核算。由此，也可以看出持有至到期投資、貸款和應收款項的主要區別是在活躍市場中是不是有報價。 企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：（ 1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，這類非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產；（ 2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（ 3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（ 4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，如企業所持有的證券投資 基金或類似的基金等。 二、核算 貸款和應收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進行后續計量。 區別：應收款項不需要核算每期的投資收益和應收利息，因為可以將其理解為票面利率為零的債券投資。 相似：采用攤余成本計量。企業的應收賬款在不計提壞賬準備的情況下，假定期初是 1 000萬，期末還是用 1 000萬來計量，這就意味著其本身的攤余成本就是 1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。 貸款和應收款項的核算 要點： ，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。 ，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。 ，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 【例題 計算分析題】 206 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計、結息。假定該貸款發放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下： （ 1） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認貸款利息 2 500 000元。 （ 2） 206 年 12月 31日，綜合分析與該貸款有關的因素發現該貸款存在減值跡象采用單項計提減值準備的方式確認減值損失 10 000 000元。 （ 3） 207 年 3月 31日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預期 207 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （ 4） 207 年 4月 1日，經協商， EFG銀行從客戶取得一項房地產（固定資產）充作抵債資產，該房地產的公允價值為 85 000 000元，自此 EFG銀行與客戶的債權債務關系了結；相關手續辦理過程中發生稅費 200 000元。 EFG銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產；在實際處置前暫時對外出租。 （ 5） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產的租金 800 000元。當日，該房地產的可變現凈值為 84 000 000元。 （ 6） 207 年 12月 31日，從租戶處收到上述房地產租金 1 600 000元。 EFG銀行當年為該房地產發生維修費用 200 000元，并不打算再出租。 （ 7） 207 年 12月 31日，該房地產的可變現凈值為 83 000 000元。 （ 8） 208 年 1月 1日， EFG銀行將該房地產處置，取得價款 83 000 000元，發生相關稅費 1 500 000元。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務處理如下： [答疑編號 3756020501] 『正確答案』 （ 1）發放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 206 年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認貸款利息： 借：應收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 2 500 000 貸：應收利息 2 500 000 （ 3） 206 年 12月 31日，確認減值損失 10 000 000元： 借：資產減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準備 10 000 000 借：貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時，貸款的攤余成本＝ 100 000 000－ 10 000 000＝ 90 000 000（元） （ 4） 207 年 3月 31日，確認從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入＝ 90 000 00010%/4 ＝ 2 250 000（元） 借：貸款損失準備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時貸款的攤余成本＝ 90 000 000－ 1 000 000＋ 2 250 000＝ 91 250 000（元） （ 5） 207 年 4月 1日，收到抵債資產： 借：抵債資產 85 000 000 營業外支出 6 450 000 貸款損失準備 7 750 000 貸：貸款 —— 已減值 99 000 000 應交稅費 200 000 （ 6） 207 年 6月 30日，從租戶處收到上述房地產的租金 800 000元： 借：存放中央銀行款項 800 000 貸：其他業務收入 800 000 確認抵債資產跌價準備＝ 85 000 000－ 84 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產減值損失 1 000 000 貸：抵債資產跌價準備 1 000 000 （ 7） 207 年 12月 31日，確認抵債資產租金等： 借：存放中央銀行款項 1 600 000 貸：其他業務收入 1 600 000 確認發生的維修費用 200 000元： 借：其他業務成本 200 000 貸：存放中央銀行款項等 200 000 確認抵債資產跌價準備＝ 84 000 000－ 83 000 000＝ 1 000 000（元） 借：資產減值損失 1 000 000 貸：抵債資產跌價準備 1 000 000 （ 8） 208 年 1月 1日，確認抵債資產 處理： 借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產跌價準備 2 000 000 營業外支出 1 500 000 貸：抵債資產 85 000 000 應交稅費 1 500 000