注冊會計師審計目標講義-資料下載頁

【導讀】注冊會計師為了出具恰當的審計報告，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標；其次，和獲取的充分適當的證據記錄于審計工作底稿；最后，形成結論，出具審計報告。考生應在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要。認定結合，進而將認定目標與實質性程序結合；或將具體的內部控制程序與認定掛鉤。礎，主要是指會計準則和會計制度。包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。編制基礎編制發表審計意見；二是按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。師通過簽署審計報告確認其責任。表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。仍需要考慮用作審計證據的信息的可靠性。低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

　　

【正文】 評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 【例題 單選題】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（ ）。 水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平 、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險 、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險 、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見 [答疑編號 3937060401] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，重大錯報風險是實際存在的，實施審計程序無法將其降低。選項 B，注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。選項C，檢查風險只能控制不能消除。 【例題 單選題】注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（ ）。 ，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多 ，則可接受的檢查風 險越高，需要的審計證據可能越少 ，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少 ，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多 [答疑編號 3937060402] 『正確答案』 A 『答案解析』重大錯報風險與檢查風險是反向關系；重大錯報風險與審計證據是正向關系。 三、重要性水平的確定 在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。同時，還應當從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平。 （一）從性質方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對較小的錯報可能會對財務報表產生重大影響。 （二）從數量方面考慮重要性 注冊會計師應當考慮財務報表整體的重要性以得出財務報表是否公允 反映的結論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。 注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。 注意： 第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素；財務報表使用者特別關注的項目；被審計單位的性質、所處的生命周期階段、所處行業和經濟環境；被審計單位所有權結構和融資方式；基準的相對波動性。 第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。 、賬戶余額或披露的重要性水平 根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。 （三）實際執行的重要性 實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類 別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 確定實際執行的重要性需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：（ 1）對被審計單位的了解；（ 2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（ 3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的 50%75%。 注意： 實際執行的重要性為整體重要性 50%的情況：（ 1）非連續審計；（ 2）以前年度審計調整較多；（ 3）項目總體風險較高。 75%的具體情況：（ 1）連續審計，以前年度審計調整較少；（ 2）項目總體風險較低。 （四）審計過程中修改重要性 注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（ 1）審計過程中情況發生重大變化；（ 2）獲取新信息；（ 3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。 （五）重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。 重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。 注意：注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。 【例題 多選題】 ，下列各項中， A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有（ ）。 、賬戶余額或披露的重要性 [答疑編號 3937060501] 『正確答案』 ABC 『答案解析』在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執行的重要性。 ，下列各項因素中， A注冊會計師認為應當考慮的有（ ）。 [答疑編號 3937060502] 『正確答案』 ABC 『答案解析』確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：（ 1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；（ 2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（ 3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。 四、評價審計過程中識別出的錯報 （一）錯 報的定義 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。 （二）累積識別出的錯報 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響。錯報區分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。 （三）對審計過程識別出的錯 報的考慮 審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。 （四）錯報的溝通和更正 及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。 注意： 第一，在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。 第二，管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通 報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。 （五）評價未更正錯報的影響 未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。 在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、 適的審計證據，作為發表審計意見的基礎。 注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響。 注意： 第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷； 第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的； 第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響； 第四，某些錯報低于財務報表整體的重要 性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。 【例題 單選題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。 ，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質 ，則該項錯報是重要的 ，注冊會計師無須要求管理層調整 斷 [答疑編號 3937060601] 『正確答案』 C 『答案解析』如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，則報表中含有的累積未更正錯報很可能超過重要性水平，因此選項 C不正確。 【例題 多選題】在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（ ）。 師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大 、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響 [答疑編號 3937060602] 『正確答案』 BD 『答案解析』注冊會計師應建議被審計單位管理層對錯報進行調整，被審計單位管理層是否接受調整建議 是其自身決定的，注冊會計師并沒有強制要求的權力，所以選項 C錯誤。