制造業企業主要經濟業務的核算(4)-資料下載頁

　　

【正文】 額） 1 020 【 例 349】 結轉銷售材料成本。 借：其他業務成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 346相聯系！ 【 例 350】 結轉出租包裝物成本。 借：其他業務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產類），核算企業用于產品包裝的包裝箱、包裝袋等財產物資。 ※ 該例與例 348相聯系！ 【 例 351】 計算轉讓商標使用權應繳納的營業稅。 借：營業稅金及附加 5 000 貸：應交稅費 — 應交營業稅 5 000 ※ 該例與例 347相聯系！ 第六節 財務成果形成與 分配業務的核算 資金投入 資金使用（資金循環與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業務 材料采 購業務 資金退 出業務 設備購 置業務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業務 產品銷售業務 一、財務成果的基本含義 ◆ 企業在一定會計期間所實現的最終經營成果，即實現的利潤或發生的虧損總額。 二、利潤的構成與計算 企業實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下： （一）營業 利潤（簡化） 營業利潤 ＝ 營業收入 － － 營業成本 營業稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 主營業務收入與其他業務收入之和 主營業務成本與其他業務成本之和 即“”期間費用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損）總 額 ＝ 營業利潤 ＋ 營業外收 入 － 營業外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據企業的納稅所得額計算出來的應上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 三、營業利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業利潤的形成過程，首先應對這些內容進行研究。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 ◆ 對期間費用的理解 與產品生產沒有直接關系，不計入產品生產成本，而是直接確認為發生當期的費用 銷售費用 管理費用 財務費用 財務費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務費用 【 例 352】 出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 460 庫存現金 540 貸：其他應收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應收款 3 000” 是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 李好 3 000 貸：庫存現金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現金 460 【 例 353】 用現金支付董事會成員津貼等。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現金 126 320 【 例 354】 攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 355】 用銀行存款支付應由本企業負擔的銷售產品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 【 例 356】 計算出企業專設銷售網點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610 【 例 357】 計算出企業應繳納的車船使用稅、房產稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200 應交房產稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發生損失 實現收益 結轉收益 結轉損失 (或期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產 應收股利 交易性金融資產 應收股利 賬戶性質：資產類 賬戶結構：借方記增加數；貸方記減少數；余額在借方。 投資收益 賬戶性質：收入類 賬戶結構：貸方記增加數；借方記減少數；余額在貸方。 注： 投資損失應轉入 “ 本年利潤 ” 借方 【 例 358】 企業高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產 550 000 （購買價） 投資收益 9 280 （凈收益） ※ 企業原來購買該資產的分錄應為： 借：交易性金融資產 550 000 貸：銀行存款 550 000 【 例 359】 企業采用成本法核算其長期股權投資，現分得本年現金股利 50 000元，款項尚未收到。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營業利潤的計算 根據前面主營業務、其他業務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業利潤了。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) 營業利潤 ＝ 營業收入 － － 營業成本 營業稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業利潤 ＋ 營業外 收 入 － 營業外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業外收支和所得稅費用的核算內容。 （ 1）營業外收支的含義 ◆ 營業外收入和營業外支出的簡稱。與企業正常的生產經營業務沒有直接關系的各項收入和支出。 （ 2）營業外收支的內容 營業外收入包括處置非流動資產利得、盤盈利得、接受捐贈利得等。 營業外支出包括處置非流動資產損失、盤虧損失和公益性支出等。 （ 3）賬戶設置 （ 4） 核算舉例 【 例 360】 企業收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業外收入 84 800 【 例 361】 企業用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業按照國家稅法的有關規定，根據企業某一經營年度實現的經營所得和其他所得，按照規定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額＝應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額＝利潤總額177。調整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數直接計算企業的應納稅所得額。 （ 3）利潤總額的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業利潤 ＋ 營業外 收 入 － 營業外 支 出 根據營業利潤總額（ 435 200元）和 【 例 3－ 60】 、 【 例 361】 有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下： 435 200－ 84 800－ 20 000＝ 500 000（元） （ 4）所得稅費用的計算 應交所得稅額＝利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 33%，應交所得稅額應為： 500 000 33%＝ 165 000（元） （ 5）所得稅費用的核算 ② 核算舉例 【 例 362】 企業計算應交所得稅。 借：所得稅費用 165 000 貸：應交稅費 應交所得稅 165 000 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 ① 賬戶設置 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統稱為損益類賬戶），此外，還應設置 “ 本年利潤 ” 賬戶。 營業稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業務成本 【 例 363】 企業在會計期末將本期實現的各項收入轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業務收入 2 274 000 其他業務收入 134 000 投資收益 79 280 營業外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 364】 企業在會計期末將本期發生的各