第三章資產(chǎn)管理與核算-資料下載頁

【導(dǎo)讀】資產(chǎn)是行政事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它是行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動，實(shí)現(xiàn)其自身目標(biāo)不可缺少的物質(zhì)保障。行政事業(yè)單位可以自主地運(yùn)用其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部于2020年5月30日出臺的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、對庫存在單位的現(xiàn)金實(shí)物，應(yīng)切實(shí)做好保管工作，防止遺失、被盜私毀損。各單位收人的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存確有困難，由開戶銀行確定送存時(shí)間。若因特殊情況確需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶。如需調(diào)整庫存限額，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。如發(fā)現(xiàn)長款或短款，應(yīng)及時(shí)查明。原因，做出處理。如果單位違反現(xiàn)金收支日常管理的規(guī)定，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其停止違法行為，并根

　　

【正文】 ，可在購進(jìn)時(shí)直接列支出，不適用本科目。 二、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）存貨的確認(rèn) 存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。 。資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，因此，對存貨的確認(rèn)，關(guān)鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或其所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。通常，擁有存貨的所有 權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。一般情況下，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利），所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，其經(jīng)濟(jì)利益已不能流入本企業(yè)。企業(yè)在判斷與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，通常應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的歸屬，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存貨的地點(diǎn)等。 。成本或者價(jià)值能夠可靠地汁量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認(rèn)也必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地計(jì)量。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性 。如果存貨成本不能可靠的計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。如企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并末實(shí)際發(fā)出，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)為購買企業(yè)的存貨。 （二）存貨的初始計(jì)量 事業(yè)單位取得存貨應(yīng)按實(shí)際支付的金額入賬，對于購入存貨，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為存貨入賬價(jià)格。單位購入的自用存貨，如各種辦公用品按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。 事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的存貨非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。 事業(yè)單位自己制造的存貨應(yīng)該按存貨制造過程中發(fā)生的直接人工費(fèi)、直接 材料費(fèi)以及應(yīng)該分擔(dān)的間接費(fèi)用作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位無償調(diào)撥的存貨應(yīng)該按其市場價(jià)格作為入賬價(jià)值。其他單位或個(gè)人捐贈的存貨應(yīng)該按捐贈人取得該存貨時(shí)票據(jù)資料確認(rèn)入賬價(jià)值，如沒有票據(jù)資料金額，應(yīng)該采用市場價(jià)格作為入賬價(jià)值。 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 正確確定存貨數(shù)量是正確核算的前提，存貨核算的主要內(nèi)容是確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存存貨的成本。 事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、單位管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式。 確定存貨數(shù)量所用的存貨盤存制度通常有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤 存制兩種 : （一）實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，就是在每一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，對存貨實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定各種存貨的期末數(shù)量，再乘以一定的單位價(jià)格，計(jì)算出期末存貨的總金額，并倒軋出已銷售及耗用的存貨的成本。采用這種方法時(shí)，事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)核算中對存貨的發(fā)出不進(jìn)行計(jì)算，只對取得的存貨進(jìn)行明細(xì)核算。平時(shí)對有關(guān)存貨只記借方，不記貸方，每期期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，并以 “ 期初成本 +本期購貨成本 期末成本 ” 的公式計(jì)算出當(dāng)期耗用成本或銷貨成本，計(jì)入有關(guān)存貨的貸方。 （二） 永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指按存貨的種類、品名設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記存貨的收入和發(fā)出，并隨時(shí)結(jié)出庫存數(shù)，事業(yè)單位在日常核算中既核算存貨的取得情況，又要在明細(xì)賬中詳細(xì)的反映存貨的發(fā)出、領(lǐng)用情況，并根據(jù)一定的方法確定發(fā)出存貨的成本，會計(jì)期末根據(jù)賬面結(jié)存存貨數(shù)量及相應(yīng)單價(jià)計(jì)算出期末結(jié)存存貨成本。 兩種盤存方式的利弊： 實(shí)地盤存制簡化了日常核算工作，但由于單位銷貨或耗用成本是倒算出來的，這樣就容易把在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，全部計(jì)入銷售成本或耗用成本，可能掩蓋了一些盜竊、毀損等非正常業(yè)務(wù)的發(fā)生 ，同時(shí)，也由于缺乏經(jīng)常性資料，不便對存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制。 永續(xù)盤存制下，通過會計(jì)記錄，就可以完整地反映存貨的收入和發(fā)出的情況。采用這種方法，也會由于記錄不當(dāng)或保管不善等原因，使賬簿上的期末余額與存貨的實(shí)際期末余額存有差異。所以在永續(xù)盤存制下，也要對存貨進(jìn)行定期或不定期的盤存，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)保持一致，如出現(xiàn)不一致要及時(shí)調(diào)整。如果賬面記錄有錯誤，應(yīng)更正賬簿記錄，若是責(zé)任人的過失應(yīng)追究賠償，若屬自然災(zāi)害則應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于對存貨的管理，能夠隨時(shí)了解和掌握存貨的發(fā)出領(lǐng)用情況， 準(zhǔn)確的核算發(fā)出存貨成本，并結(jié)合實(shí)地盤點(diǎn)調(diào)整賬務(wù)。在各種存貨明細(xì)記錄中，可以隨時(shí)反映每一存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存的動態(tài)。通過不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對比，可以查明溢余或短缺的原因。通過賬簿記錄，還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨的明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的大企業(yè)更是如此。 在永續(xù)盤存制下，常用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 ，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征 是注重研發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)與取得存貨時(shí)的計(jì)價(jià)相同，做到了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)同步。理論上此種方法最為科學(xué)、合理，但在各批次存貨取得價(jià)格不同的情況下，確定每一批次發(fā)出存貨的取得價(jià)格是一件十分困難的事情，只有比較貴重、不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨適用于這種方法。 ，后購入的存貨后被領(lǐng) 用，這種價(jià)值流轉(zhuǎn)次序符合實(shí)物使用的基本情況，并且能夠保證發(fā)出計(jì)價(jià)確定性、準(zhǔn)確性。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 ，計(jì)算出待用存貨的加權(quán)平均價(jià)格，以保證存貨發(fā) 出成本的計(jì)算。 事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，確定合理的存貨核算辦法。 對于使用預(yù)算撥款購置的存貨應(yīng)該在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行，對于納入政府采購范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)按著國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。 四、存貨的交接管理 （一）存貨的采購入庫 各部門要根據(jù)工作需要，定期提出存貨購置計(jì)劃，報(bào)存貨管理部門。存貨管理部門和管理人員根據(jù)各單位上報(bào)的計(jì)劃，結(jié)合庫存情況，匯編采購計(jì)劃，經(jīng)會計(jì)主管人員審核，由單位領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后，即可以組織采購。 收入的存貨，應(yīng)由存貨管理人員 （如倉庫保管員）進(jìn) 行驗(yàn)收后方可入庫。要根據(jù)發(fā)票、供銷合同等，檢查存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格、性能、化學(xué)成分等有關(guān)內(nèi)容，檢查無誤后，在有關(guān)憑單上加蓋 “ 驗(yàn)收 ” 戳記和驗(yàn)收人名章，并填制入庫單一式兩份，一份自存作為登記相關(guān)存貨明細(xì)賬的依據(jù)；另一份連同購入存貨的原始單據(jù)送會計(jì)部門報(bào)賬。 會計(jì)部門收到材料管理部門送來的存貨購入的原始單據(jù)及入庫單后，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審核。審核后如發(fā)現(xiàn)問題，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。屬于手續(xù)不完備或單據(jù)不全的，應(yīng)退回存貨管理部門進(jìn)行補(bǔ)辦，如有違法亂紀(jì)行為，會計(jì)部門應(yīng)拒絕辦理，并報(bào)告單位領(lǐng)導(dǎo)處理。審核無 誤的方可辦理付款、登記入賬。 （二）存貨的領(lǐng)用發(fā)出 領(lǐng)用發(fā)出存貨時(shí)，應(yīng)由使用部門填制領(lǐng)用單，經(jīng)領(lǐng)用單位負(fù)責(zé)人審核簽章后，方可作為發(fā)出存貨的憑證。存貨管理人員對領(lǐng)用單進(jìn)行審核后，核定實(shí)發(fā)數(shù)量，并將實(shí)發(fā)數(shù)量填入領(lǐng)用單的實(shí)發(fā)欄，同時(shí)領(lǐng)發(fā)存貨雙方在領(lǐng)用單上簽章。在領(lǐng)用單上加蓋發(fā)出戳記，作為登記相關(guān)存貨明細(xì)賬的依據(jù)。 五、材料的核算 事業(yè)單位的材料，通常品種較多，數(shù)量較大，某些專用材料的采購周期較長，價(jià)格較高。為了保證業(yè)務(wù)活動的正常需要，要加強(qiáng)材料的核算與管理。為此，要設(shè)置 “ 材料 ” 科目。材料科目核算 的內(nèi)容比較廣泛，除事業(yè)單位的各種材料物資外，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品、工具、器具等也在本科目中核算。 （一）材料入賬價(jià)格的確認(rèn) 購入材料，應(yīng)將購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。實(shí)行增值稅條例后，材料核算價(jià)格做如下規(guī)定 :事業(yè)單位購入自用的材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格核算。事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。 （二）材料的計(jì)價(jià) 材料計(jì)價(jià)是材料核算中一個(gè)十分重要的問題。材料計(jì)價(jià)的一般原則是 : 業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的。其購進(jìn)材料不論是否自用均按實(shí)際支出的含稅價(jià)格計(jì)算。 ，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算；自用材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。 ，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。 。 （三） “ 材料 ” 科目的設(shè)置與使用 事業(yè)單位的材料核算，由會計(jì)部門和材料管理部門配合進(jìn)行。 會計(jì)部門為反映和核算事業(yè)單位材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置 “ 材料 ” 科目，借方登記事 業(yè)單位購入、盤盈等材料的實(shí)際價(jià)值，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出、對外銷售、盤虧材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映事業(yè)單位庫存材料的價(jià)值。 科目的使用也會因?yàn)槭欠裆婕霸鲋刀惗幸恍┎町悺? ，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科目。 ，按采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按專用發(fā)票上記載的 應(yīng)計(jì)入的采購成本的金額，借記本科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本價(jià)（不含稅價(jià)）借記 “ 事業(yè)支出 ”“ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科目。 ，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本做增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營性材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加 “ 經(jīng)營支出 ” ，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加 “ 事業(yè)支出 ” 。 、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。 。 材料應(yīng)按其保管地 點(diǎn)、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其格式一般采用數(shù)量金額式，根據(jù)材料的收發(fā)憑證逐筆登記。 材料品種較單一、規(guī)模不大的事業(yè)單位，也可由會計(jì)部門記材料總賬，明細(xì)賬由供應(yīng)部門記。但兩賬必須進(jìn)行對賬，做到賬賬相符。對于有材料損耗的單位，在 “ 材料 ” 總賬下還應(yīng)設(shè) “ 待核銷材料損溢 ” 明細(xì)賬，核算已盤點(diǎn)發(fā)生，但未處理的材料損溢金額。 （四）材料采購、入庫的核算 [例 328]某事業(yè)單位具有產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)，有關(guān)材料采購入庫的業(yè)務(wù)如下 : （ 1） 2Oxx年 2月 6日，購入自用甲材料一批，價(jià)款（含稅）為 8 000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。購入乙材料一批，價(jià)款 （含稅）為 3 000元，材料已驗(yàn)收入庫，按雙方購貨合同規(guī)定，貨款應(yīng)在 3月 5日付清。會計(jì)處理如下 : 借：材料 甲材料 8 000 乙材料 3 000 貸： 銀行存款 8 000 應(yīng)付賬款 3 000 （ 2） 4月 6日，購入一批非自用材料，價(jià)款 20 000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為 3 400元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 300元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)款己通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計(jì)處理如下 借：材料 20 300 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 700 （五）材料發(fā)出的核算 事業(yè)單位在發(fā) 出材料時(shí)，可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本，現(xiàn)分別予以說明。 。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流傳假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，采用此種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，并依此確定發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本。 [例 329]某事業(yè)單位 2020年 10月 A種材料明細(xì)賬如表 31所示，據(jù)以舉例說明采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 表 3一 1 材料明細(xì)賬 材料類別 : 計(jì)量單位： 最高存量： 最低存量： 材料編號 : 材料名稱 :A 2020年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 10 11 略 期初 30 5 150 12 購入 100 5 500 30 100 5 5 150 500 15 發(fā)出 30 20 5 5 150 100 80 5 400 18 購入 60 7 420 80 60 5 7 400 420 20 發(fā)出 80 20 5 7 400 140 40 7 280 25 購入 20 8 160 40 20 7 8 280 160 31 合計(jì) 180 1080 150 790 40 20 7 8 280 160 在采用先進(jìn)先出法時(shí) : 15日發(fā)出材料的會計(jì)處理為 : 借：事業(yè)支出 250 貸：材料 250 20日發(fā)出材料的會計(jì)處理為 : 借：事業(yè)支出 540 貸：材料 540 采用先進(jìn)先出法發(fā)出的存貨按最先購入的計(jì)價(jià)，庫存存貨按最近購貨的價(jià)格 計(jì)價(jià)。其優(yōu)點(diǎn)是便于分批控