國稅熱點問題匯編-資料下載頁

　　

【正文】 ，按照《申報單》、完稅憑證和增值稅專用發票一一對應即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開專用發票。增值稅納稅人 應在代開增值稅專用發票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發票專用章。 36. 個人獨資企業可以申請代開增值稅專用發票嗎？ 答：根據國家稅務總局《關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔 2022〕 153 號）第六條的規定，增值稅納稅人發生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發票時，可向其主管稅務機關申請代開。第五條規定，增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。因此，主管稅務機關可以為個人獨資企業代開增值稅專用 發票。 37. 增值稅小規模納稅人能否向向稅務機關申請代開 17%稅率的增值稅專用發票？ 答：小規模納稅人申請代開增值稅專用發票，只能按其適用的征收率 4%（商業）或 6%（應稅勞務）進行代開，不能開具稅率為 17%的增值稅專用發票。 38. 從事廢品收購的小規模納稅人能否向稅務機關申請代開增值稅專用發票？ 答：根據國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發〔 2022〕 43 號）的規定， 2022 年 6 月 1 日以后開具的非廢舊物資專用發票一律不得作為增值稅的扣稅憑證，從事 廢舊物資回收經營的 小規模納稅人仍可開具廢舊物資普通發票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可按照國家稅務總局《關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔 2022〕 153 號）的規定申請代開增值稅專用發票。 （六） 發票開具和保管 39. 銷貨方在填開發票時要注意哪些事項？ 答： (1)銷貨方在整本發票使用前，要認真檢查有無缺頁、錯號，發票聯有無發票監制章或印制不清楚等現象，如發現問題應報送稅務機關處理。 (2)整本發票使用后，應做到按號碼順序填寫，填寫項目齊全，內容真實、字跡 清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致。填開的發票不得涂改、挖補、撕毀。 (3)開具發票要按照規定的時限，逐欄填寫，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，不得自行擴大專業發票使用范圍。 (4)填開發票的單位和個人必須在發生經營業務，確認營業收入時開具發票，未發生業務一律不準開具發票。 (5)銷貨方應在規定的使用范圍內開具發票，不準買賣、轉借、轉讓和代開。 (6)銷貨方使用電子計算機開具發票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票，開具后的存根聯要按照順序號 裝訂成冊。 40. 購買方在索取發票時要注意哪些事項？ 答： (1)購買方向對方索取發票時，不得要求對方變更貨物或應稅勞務名稱，不得要求改變價稅金額。 (2)購買方只能從發生業務的銷售方取得發票，不得虛開或代開發票。 (3)購買方取得發票后，如發現不符合開具要求的，有權要求對方重新開具。 41. 發票是否可以跨地區開具？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十六條、第二十七條的規定，發票不得跨省、自治區、直轄市使用。發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。發票領購單位未經批準不得跨規定使用區域攜帶、郵寄、運 輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或運輸空白發票出入境。 42. 從事電子商務時需要開具發票嗎？ 答：納稅人進行電子商務時必須依法開具和取得發票。 43. 空白發票可以郵寄運輸嗎？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十七條的規定，任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。 44. 普通發票是否可以匯總填開？ 答：納稅人銷售貨物品種較多的，可以匯總開具普通發票。匯總開具時可以不填寫商品或勞務名稱、計量單位、數量和單價欄。但是，匯總開具發票的商品或勞務必須是銷售給同一對 象，銷售給不同對象的商品或勞務不得匯總開具普通發票。 45. 可以用自行設計的計算機軟件開具發票嗎 ? 答：根據國家稅務總局《關于使用計算機開具普通發票有關問題的批復》（國稅函〔 2022〕1102 號）的規定： (1)《中華人民共和國發票管理辦法》第二十四條規定，納稅人使用電子計算機開具發票的，應經主管稅務機關批準。稅務機關有統一開票軟件的，納稅人應使用統一開票軟件開具發票；沒有統一軟件的，納稅人可自行開發開票軟件； (2)納稅人使用自行開發的計算機開票軟件的，應報主管稅務機關批準后使用。納稅人在提出使用申請時，應將開 票軟件的程序及說明資料報主管稅務機關備案，并使用稅務機關統一監制的計算機發票。 46. 不符合規定的發票能否作為入賬憑證？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十二條的規定，不符合規定的發票不得作為財務報銷憑證，任何單位和個 人有權拒收。不符合規定的發票是指開具或取得的發票是應經而未經稅務機關監制，或填寫項目不齊全、內容不真實、字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票。 47. 未按規定開具發票的行為有哪些？ 答：根據《中華人 民共和國發票管理辦法實施細則》第四十八條的規定，以下行為屬于未按規定開具發票的行為： (1)應開具而未開具發票； (2)單聯填開或上下聯金額、增值稅銷項稅額等內容不一致； (3)填寫項目不齊全； (4)涂改發票； (5)轉借、轉讓、代開發票； (6)未經批準拆本使用發票； (7)虛構經營業務活動，虛開發票； (8)開具票物不符發票； (9)開具作廢發票； (10)未經批準，跨規定的使用區域開具發票； (11)以其他單據或白條代替發票開具； (12)擴大專業發票或增值稅專用發票開具范圍； (13)未按規定報告 發票使用情況； (14)未按規定設置發票登記簿； (15)其他未按規定開具發票的行為。 48. 未按規定取得發票的行為有哪些？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第四十九條的規定，以下行為屬于未按規定取得發票的行為： (1)應取得而未取得發票； (2)取得不符合規定的發票； (3)取得發票時，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額； (4)自行填開發票入賬； (5)其他未按規定取得發票的行為。 49. 發票保管制度包括哪些內容？ 答：包括專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接制度和定期盤點制度。 50. 未按規定保管發票的行為有哪些？ 答：根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第五十條的規定，以下行為屬于未按規定保管發票的行為： (1)丟失發票； (2)損（撕）毀發票； (3)丟失或擅自銷毀發票存根聯以及發票登記簿； (4)未按規定繳銷發票； (5)印制發票的企業和生產發票防偽專用品的企業丟失發票或發票監制章及發票防偽專用品等； (6)未按規定建立發票保管制度； (7)其他未按規定保管發票的行為。 51. 填開增值稅專用發票有什么具體要求？ 答：根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國 稅發〔 2022〕156 號）第十一條的規定，增值稅專用發票應按下列要求開具： (1)項目齊全，與實際交易相符； (2)字跡清楚，不得壓線、錯格； (3)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章； (4)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。 對不符合上述要求的增值稅專用發票，購買方有權拒收。 52. 增值稅一般納稅人在什么情況下不得領購增值稅專用發票？ 答：根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔 2022〕156 號）第八條的規定，增值稅一般納稅人有下列情形之一者，不得領購開具增值稅專用發票 ： (1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。 (2)有《中華人民共和國稅收征收管理法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。 (3)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的： ①虛開增值稅專用發票； ②私自印制增值稅專用發票； ③向稅務機關以外的單位和個人買取增值稅專用發票； ④借用他人增值稅專用發票； ⑤未按規定（國稅發〔 2022〕 156 號 ）第十一條開具增值稅專用發票； ⑥未按規定保管增值稅專用發票和專用設備； ⑦未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行； ⑧未按規定接受稅務機關檢查。 有上列情形的，如已領購增值稅專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的增值稅專用發票和 IC 卡。 53. 進項發票抵扣期限有何規定？ 答：根據國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發〔 2022〕 17 號）的規定： (1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該增值稅專用發票開具之日起 90 日內到 稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額； (2)增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額； (3)增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，其專用發票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執行國家稅務總局《關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發〔 1995〕 015 號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規定。 54. 一般納稅人發生銷貨退回、銷售折讓或開票有誤時應如何處理？ 答：根據國家稅務總 局《關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔 2022〕156 號）的規定，一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。同時具有以下情形的，為符合作廢條件： (1)收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月； (2)銷售方未抄稅并且未記賬； (3)購買防偽認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。 作廢發票需在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專 用發票各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。 一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。《申請單》一式兩聯，第一聯由購買方留存，第二聯由購買方主管稅務機關留存。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。《通知單》一式三聯，第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買 方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。購買方必須暫依《通知單》所列增值 稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。 根據國家稅務總局《關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發〔 2022〕18 號）的規定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理： (1)因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報《開 具紅字增值稅專用發票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，購買方不做進項稅額轉出處理。 (2)購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應的藍字專用發票信息，主管稅務機關審核后出具通知單，購買方不做進項稅額轉出處理。 (3)因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發 票信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。 (4)因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發票。 (5)發生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應在開具紅字專用發票后 將該筆業務的相應記賬憑證報送主管稅務機關備案。 55. 增值稅價外費用包含哪些？ 答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其