收入費用與利潤(2)-資料下載頁

　　

【正文】 .會計學院 73 二、營業外收支項目 （一）營業外收入 核算企業直接計入利潤的各項利得 ， 主要包括 非流 動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利 得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 1．處置非流動資產利得 借：固定資產清理 無形資產 貸：營業外收入 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 74 2．政府補助利得 政府補助： 企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，不包括政府作為所有者投入的資本。 （ 1）企業收到與資產相關的政府補助 收到政府補助時， 借：銀行存款（款未收借記 “ 其他應收款 ” ） 貸：遞延收益 在資產使用壽命內分配遞延收益， 借：遞延收益 貸：營業外收入 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 75 （ 2）企業收到與收益相關的政府補助 用于補償以后期間的費用或損失，收到時， 借：銀行存款 貸：遞延收益 在發生損失的期間，按補償金額， 借：遞延收益 貸：營業外收入 用于補償已發生的費用或損失， 借：銀行存款 貸：營業外收入 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 76 3．盤盈利得，發生時 借：待處理財產損溢 貸：營業外收入 4．捐贈利得，發生時 借：相關資產 貸：營業外收入 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 77 （二）營業外支出 核算企業發生的直接計入利潤的各項損失 ， 包括 非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 發生時， 借：營業外支出 貸：固定資產清理 無形資產 待處理財產損溢 銀行存款等 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 78 借：營業外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業外支出 結轉營業外收支 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 79 三、所得稅費用 ， 借：所得稅費用 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 ， 借：本年利潤 貸：所得稅費用 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 80 四、以前年度損益調整 核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項及本 年度發現的重要前期差錯更正調整以前年度損益的事 項。（還有日后期間的事項） 例： 企業發現上年度基本車間一臺設備漏提了折舊費 2萬元，企業所得稅率為 33%。 （ 1）補提折舊 借：以前年度損益調整 20220 貸：累計折舊 20220 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 81 損益類賬戶用 “ 以前年度損益調整 ” ，其他用原賬戶。 （ 2）調整所得稅 借：應交稅費 —— 應交所得稅 6600 貸：以前年度損益調整 6600 （ 3）結轉以前年度損益調整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調整 13400 利潤 主營業務成本 本年利潤 主營業務收入 營業稅金及附加 其他業務成本 其他業務收入 管理、銷售、財務費用 營業外支出 投資收益 公允價值變動損益 資產減值損失 營業外收入 所得稅費用 111月末， 當年 累計發生的虧損 111月末， 當年 累計實現的利潤 12月 31日，將本年實現的凈利潤轉入“利潤分配 — 未分配利潤”的貸方 12月 31日，將本年發生的凈虧損轉入“利潤分配 — 未分配利潤”的借方 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 83 五、利潤結轉 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 （結轉虧損分錄相反） 利潤 六、利潤分配的核算 設置科目：利潤分配 應設置明細科目： （ 1）提取法定盈余公積； （ 2）提取任意盈余公積； （ 3）應付現金股利或利潤； （ 4）轉作股本的股利； （ 5）盈余公積補虧； （ 6）未分配利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 84 盈余公積 利潤分配 本年利潤 應付股利 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 85 1．提取盈余公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定、任意 利潤 2．向投資者分配股利或利潤 （ 1）分配現金股利或利潤 借：利潤分配 —— 應付現金股利或利潤 貸：應付股利 （ 2）分配股票股利 借：利潤分配 —— 轉作股本的股利 貸：股本 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 86 3．用盈余公積彌補虧損 借：盈余公積 —— 法定、任意 貸：利潤分配 —— 盈余公積補虧 4．年度終了， 將利潤分配所有明細科目 轉入 “ 未分配利潤 ” 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 87 例：某企業 2022年發生虧損 1 200 000元。在年度終了時，企業應當結轉本年發生的虧損 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1 200 000 貸：本年利潤 1 200 000 假設 2022年至 2022年，該企業每年均實現利潤 200 000 元。按照企業會計制度規定，企業在發生虧損以后的五年內可 以以稅前利潤彌補虧損。該企業在 2022年至 2022年均可在稅 前彌補虧損。該企業在 2022年至 2022年年度終了時 借：本年利潤 200 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 200 000 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 88 例： 2022 年至 2022年各年度終了 ， 按照上述會計分 錄的結果 ， 2022年 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 賬戶期末余額為 借方余額 200 000元 ， 即 2022年未彌補虧損 200 000元 。 假設該 企業 2022年實現稅前利潤 400 000元 ， 按現行制度規定 ， 該企 業只能用稅后利潤彌補以前年度虧損 。 在 2022年年度終了 ， 該 企業首先應當按照當年實現的稅前利潤計算交納當年應負擔的 所得稅 ， 然后再將當期扣除計算交納的所得稅后的凈利潤 ， 轉 入利潤分配賬戶 。 在本例中 ， 假設該企業適用的所得稅稅率為 30％ ， 該企業在 2022年年度計算交納所得稅時 ， 其應納稅所 得額為 400 000元 ， 當年應交納的所得稅為 400 000 30％ ＝ 120 000元 。 利潤 中 級 財務會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經濟學院 .會計學院 89 ? （ 1）計算交納所得稅 借：所得稅費用 120 000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 120 000 借：本年利潤 120 000 貸：所得稅費用 120 000 ? （ 2）結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補虧損 借：本年利潤 280 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 280 000 ? （ 3）上述核算的結果，該企業 2022年 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目的期末貸方余額＝－ 200 000＋ 280 000＝ 80 000（元） 利潤