小企業會計準則-蔡東方-資料下載頁

　　

【正文】 的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 —— 外幣交易在初始確認時 ，采用交易 發生日的即期匯率 將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用 交易當期平均匯率 折算。 —— 小企業收到投資者以外幣投入的資本 ，應當采用 交易發生日即期匯率 折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。 即期匯率 ，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 小企業在資產負債表日會計處理如下： —— 外幣貨幣性項目，采用 資產負債表日的即期匯率折算 ，產生的匯兌差額，計入當期損益。 貨幣性項目 ，是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性資產如：庫存現金、銀行存款、應收賬款等；貨幣性負債如：短期借款、應付賬款等。 —— 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算 ， 不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項目 ，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。 企業所得稅法實施條例 ? 企業所得稅法第六條第（九）項的其他收入包括匯兌收益 。 ? 第三十九條 :企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的 匯兌損失 ，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 ? 外幣財務報表進行折算： ——小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。 第九章財務報表 ? 財務報表 ：是對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。 ? 財務報表組成： 資產負債表、利潤表、現金流量表、附注。 ? 編報要求 ： 小企業應當根據 實際發生的交易和事項 ，按照本準則的規定進行確認和計量，在此基礎上 按月或者按季 編制財務報表。 資產負債表 ? 資產負債表 是指反映小企業在某一特定日期的財務狀況的報表。 ? 反映信息： （一） 資產類至少應當單獨列示 反映信息： ； ； ； 期債券投資； ； ； 7.生產性生物資產； ； 。 （二） 負債類至少應當單獨列示 反映信息： ； ； ； ； ； ； 。 （三）所有者 權益類至少應當單獨列示 反映信息： ； ； ； 。 （四）流動資產合計、非流動資產合計、流動負債合計、非流動負債合計、負債的合計、所有者權益的合計。 資產負債表的結構和編制 ? 結構： 賬戶式、流動性、 “年初余額”和“期末余額” ? 編制 :根據相關賬戶期末余額分析填列。 。 。 。 。 ? 利潤表 ? 利潤表 是指反映小企業在一定會計期間的經營成果的報表。 ? 費用應當按照功能分類， 分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。 ? 反映信息： ? 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）營業收入； （二）營業成本； （三）營業稅金及附加； （四）銷售費用； （五）管理費用； （六）財務費用； （七）所得稅費用； （八）凈利潤。 利潤表的結構和編制 —— 內容和結構 ： 多步式 —— 填列方法 :根據相關賬戶本期發生額填制 ? 現金流量表 ? 現金流量表 是指反映小企業在一定會計期間現金流入和流出情況的報表。 ? 現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。 ? 現金，是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 ? 經營活動 ，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 ? 小企業經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金； （二）購買原材料、商品、接受勞務支付的現金； （三）支付的職工薪酬； （四）支付的稅費。 ? 投資活動 ， 是指小企業固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。 ? 小企業投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金； （二）取得投資收益收到的現金； （三）處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額； （四）短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金； （五）購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。 ? 籌資活動 ， 是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 ? 小企業籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）取得借款收到的現金； （二）吸收投資者投資收到的現金； （三）償還借款本金支付的現金； （四）償還借款利息支付的現金； （五）分配利潤支付的現金。 現金流量表的結構和編制 —— 內容和結構 ： 報告式的結構，經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量。 —— 填列方法 :現金流量表以現金為基礎編制，按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息。 ? 附注 ? 附注 是指對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 ? 附注應當按照下列順序披露： （一）遵循小企業會計準則的聲明。 （二）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明。 （三）應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。 （四）利潤分配的說明。 （五）用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 （六）發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案。 （七）對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程。 （八）其他需要在附注中說明的事項。 會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正方法 ? 小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用 未來適用法 進行會計處理。 ? 未來適用法 ，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。 — 會計政策 ，是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 — 會計估計變更 ，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 — 前期差錯包括 ：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。 第四部分、小企業會計準則的特征 ? 遵循基本準則與簡化要求相結合。 《 小企業會計準則 》 是在遵循基本準則的大前提下，在借鑒 《 中小主體國際財務報告準則 》 簡化處理的核心理念基礎上，充分考慮了我國小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間。 ? 滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結合。 與我國稅法保持協調，并有助于銀行等債權人提供信貸 。 ? 和企業會計準則合理分工與有序銜接相結合。 小企業會計準則和企業會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接。對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行。 ? 會計要素統一采用歷史成本計量 。 ——在會計計量方面， 《 企業會計準則 》 規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。 而 《 小企業會計準則 》 僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。 資產核算方面的特征： 第一、對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備 。 ? 資產實際損失的確定參照了 《 企業所得稅法 》 中的有關認定標準。 第二、統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價 ? 在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面， 《 企業會計準則 》 規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而 《 小企業會計準則 》 規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 第三、統一采用成本法核算長期股權投資 在長期股權投資的后續計量方面， 《 企業會計準則 》 規定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。 而 《 小企業會計準則 》 則要求小企業統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。 第四、固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定。 ? 《 小企業會計準則 》 規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 ? 《 小企業會計準則 》 規定，無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷；小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 第五、長期待攤費用的內容和攤銷期限與稅法保持一致。 ? 《 小企業會計準則 》 對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定完全一致。 《 小企業會計準則 》 規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。 負債核算方面的特征： ? 小企業會計準則規定，對小企業借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算 。 ? 小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬納入應付職工薪酬核算的范圍，包括 :“ 職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。 所有者權益核算方面的特征： ? 資本公積的核算內容 僅為 資本溢價 （或股本溢價），是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 收入核算方面的特征： ? 在收入確認方面， 不再要求遵循實質重于形式 的原則，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。 利潤核算方面的特征： ? 采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 應交所得稅等于所得稅費用。 外幣業務方面的特征： ? 《 小企業會計準則 》 要求小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業既不會產生外幣財務報表折算差額，也減少了外幣財務報表折算的工作量。 財務報表方面的特征： ? 考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行了適當簡化。 ? 統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。 ? 簡化了財務報表的列報和披露。 ? 在附注中增加披露 “ 對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程 ” 。 在信息披露方面 : ? 增加了稅務部門和貸款銀行等信息使用者所關心的信息。 ? 為便于稅務部門掌握小企業納稅調整和稅金繳納情況， 《 小企業會計準則 》 要求小企業在報表附注中詳細披露 應付職工薪酬 、 應交稅費項目 的說明，以及與稅法規定存在 差異的納稅調整過程 等。 ? 為便于貸款銀行客觀評價小企業償債能力，準則要求小企業披露 短期投資期末市價、應收賬款賬齡、存貨期末市價、利潤分配情況、對外擔保資產 以及 未決訴訟、未決仲裁和對外提供擔保 等有關情況的說明。