小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(4)-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 定土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別進(jìn)行處理。 ?增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設(shè)“研發(fā)支出”科目。 ?增加“累計(jì)攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷。 ?無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或者費(fèi)用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而不是全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 ?規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年”。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（第四十三條） ?已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ?租入固定資產(chǎn)的改建支出； ?固定資產(chǎn)的大修理支出； ?其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 什么是改建支出？ ?企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 （企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條） ? 什么是大修理支出？ ?企業(yè)所得稅法第十三條第 (三 )項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ? (一 )修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ?企業(yè)所得稅法第十三條第 (三 )項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 （第四十四條） ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用 年限平均法 進(jìn)行攤銷，根據(jù)其 受益對(duì)象 計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本 或者 管理費(fèi)用 ，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ?攤銷期限： ?已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì) 尚可使用年限 分期攤銷。 ?經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷。 ?固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn) 尚可使用年限 分期攤銷。 ?其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期 不得低于 3年 。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?主要變化 ?核算內(nèi)容完全不同。 ?小制度規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要是指籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，并應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。 ?《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 根據(jù)稅法規(guī)定，明確長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用四項(xiàng)內(nèi)容，籌建期間發(fā)生的 籌建費(fèi)用 計(jì)入管理費(fèi)用。 ?攤銷期限不同。 ?小制度要求法律或合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行攤銷， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定卻根據(jù)稅法規(guī)定，分別規(guī)定了不同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤銷時(shí)間。 資產(chǎn)：總體特點(diǎn) ? 第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量， 不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 ? 第二，在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值均不作調(diào)整，仍維持取得時(shí)的 歷史成本 。 ? 第三，沿襲使用短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等傳統(tǒng)概念，未使用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。 資產(chǎn)：總體特點(diǎn) ? 第四，與稅法規(guī)定 高度一致 ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ?中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于 2022年 3月 16日通過， 自 2022年 1月 1日起施行 。 ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)， 2022年 12月 6日發(fā)布， 2022年 1月1日實(shí)施 。 ?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào)， 2022年 3月 31日發(fā)布， 2022年 1月 1日起施行。 資產(chǎn)：關(guān)注資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 與稅法差異 ? 折舊 ?未投入使用的固定資產(chǎn)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的固定資產(chǎn)，稅法不能稅前扣除其折舊，但會(huì)計(jì)上必須計(jì)提折舊 ? 無形資產(chǎn)攤銷 ?研發(fā)支出加計(jì)扣除 50% ? 開辦費(fèi) ?國(guó)稅函 [2022]98號(hào)：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 ? 投資 ?購(gòu)買價(jià)款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的股利 請(qǐng) 批 評(píng) 指 正 謝 謝 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 工信部聯(lián)企業(yè) [2022]300號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位： 為貫徹落實(shí) 《 中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法 》 和 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 （國(guó)發(fā) [2022]36號(hào)），工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部 二○一一年六月十八日 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 說明： 、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。 《 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 》（ GB/T47542022）為準(zhǔn)。帶 *的項(xiàng)為行業(yè)組合類別 。 （ 1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù) （ 2）營(yíng)業(yè)收入，對(duì)不同行業(yè)采用不同標(biāo)準(zhǔn) （ 3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。 什么是“股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)” ?股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)應(yīng)包括： ?已經(jīng)在滬深股市主板、創(chuàng)業(yè)板、中小板上市交易的企業(yè)； ?已經(jīng)在境外證券上市交易的企業(yè)； ?已經(jīng)發(fā)行公司債、企業(yè)債的公司或企業(yè)； ?正在準(zhǔn)備發(fā)行、申報(bào)股票上市的企業(yè)。 什么是“金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)”？ ? “金融機(jī)構(gòu)”可以等同于“金融企業(yè)”。 ? 財(cái)政部于 2022年 9月 20日發(fā)布的 《 關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)管理的若干規(guī)定 》 （財(cái)金 [2022]209號(hào)）明確：“國(guó)有金融企業(yè)，是指國(guó)有獨(dú)資及國(guó)有控股的商業(yè)銀行、政策性銀行、保險(xiǎn)公司、金融資產(chǎn)管理公司、證券公司和信托投資公司等金融企業(yè)?！? ? 財(cái)政部于 2022年 11月 27日發(fā)布的 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第二條規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡(jiǎn) 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。” ? 2022年 12月 20日，國(guó)務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國(guó)外資金融機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例 》 （第 340號(hào)令）第二條規(guī)定： ? “第二條 本條例所稱外資金融機(jī)構(gòu)，是指依照中華人民共和國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立和營(yíng)業(yè)的下列金融機(jī)構(gòu)： ? (一 )總行在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)資本的銀行 (獨(dú)資銀行 )； ? (二 )外國(guó)銀行在中國(guó)境內(nèi)的分行 (外國(guó)銀行分行 )； ? (三 )外國(guó)的金融機(jī)構(gòu)同中國(guó)的公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)合資經(jīng)營(yíng)的銀行 (合資銀行 )； ? (四 )總公司在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)資本的財(cái)務(wù)公司 (獨(dú)資財(cái)務(wù)公司 )； ? (五 )外國(guó)的金融機(jī)構(gòu)同中國(guó)的公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)合資經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)公司（合資財(cái)務(wù)公司）。 什么是“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和 子公司” ?《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) ——合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 第二條規(guī)定： ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。 ?子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。 ?企業(yè)集團(tuán)＝母公司 +全部子公司