小企業會計準則(1)-資料下載頁

　　

【正文】 用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為 20220元，增值稅額為 3400元 (假設按稅法規定可以抵扣 )，另支付運雜費 300元，包裝費 400元，款項以銀行存款支付。甲企業應作如下會計處理： 借：固定資產 20700 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 )3400 貸：銀行存款 35800 2022/2/4 123 ? 小企業自營工程領用工程物資，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 工程物資 ” 科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記“ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ” 科目。在建工程使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記 “ 在建工程 ”科目， 貸記 “ 庫存商品 ” 科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅額，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ” 科目。在建工程在竣工決算前發生的借款利息， 在應付利息日 應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應付利息 ” 科目。 辦理竣工決算后 發生的利息費用，在應付利息日，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 應付利息 ” 等科目。在建工程在試運轉過程中發生的支出，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的， 借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。（見 P112113例 5） 2022/2/4 124 ? 融資租入的固定資產，應當在 “ 固定資產 ” 科目項下單設明細科目進行核算。小企業應 在租賃開始日，按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產辦理竣工決算前發生的借款費用等付款總額 ，借記 “ 固定資產 ” 科目 (融資租入固定資產 ) 或 “ 在建工程 ” 科目，按租賃協議或者合同確定的設備價款，貸記“ 長期應付款 ——應付融資租賃款 ” 科目，按支付的其他費用，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業，應進行轉賬，將固定資產從 “ 融資租入固定資產 ” 明細科目轉入有關明細科目。 2022/2/4 125 ? 盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記 “ 待處理財產損溢 ——待處理非流動資產損溢 ” 科目。（ 同存貨 ） 例：甲小企業在財產清查中盤盈一臺設備，該設備同類市場價為 50000元，估計已損耗 20220元。 借：固定資產 30000 貸：待處理財產損溢 ——待處理非流動資產損溢 30000 確認的盤盈收益時： 借：待處理財產損溢 ——待處理非流動資產損溢 30000 貸：營業外收入 ——盤盈收益 30000 2022/2/4 126 第三節固定資產折舊 一、影響固定資產折舊的因素 影響固定資產折舊數額大小的因素有四個 2022/2/4 127 二、固定資產折舊的范圍和折舊期限 小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 2022/2/4 128 ? 固定資產的折舊期限由小企業根據各方面情況自主確定。 《 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》 第六十條規定， 固定資產計算折舊的最低年限 為：（ 1）房屋、建筑物，為 20年；（ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為 10年；（ 3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年；（ 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年；（ 5）電子設備，為 3年 。（ P115） 2022/2/4 129 三、固定資產折舊的計算方法 ? （一）年限平均法 ? （二）工作量法 ? （三）年數總和法 ? （四）雙倍余額遞減法 ? 小企業會計準則規定，小企業應當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。 2022/2/4 130 四、固定資產折舊的賬務處理 ? 小企業對固定資產折舊的核算應設置 “ 累計折舊 ” 科目，作為 “ 固定資產 ” 科目的備抵科目。小企業按月計提固定資產折舊，應當按照固定資產的受益對象 ,借記 “ 制造費用 ” 、“ 銷售費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” 科目。 2022/2/4 131 第四節固定資產的修理與改建 （重大變化） 一、固定資產的修理 小企業會計準則規定固定資產的 日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 《 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》 第六十九條規定，固定資產的大修理支出是指同時符合兩個條件的支出：即 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上和修理后固定資產的使用年限延長 2年以上 。 《 中華人民共和國企業所得稅法 》 第十三條規定， 固定資產的大修理支出作為長期待攤費用按照規定攤銷的準予扣除。 2022/2/4 132 二、固定資產的改建 小企業會計準則規定固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。 (P118例 1 16) 2022/2/4 133 第五節固定資產減少的核算 固定資產減少的原因很多，通常情況下，小企業除了出售、報廢、毀損、處置等原因會減少固定資產外，還可能因投資轉出、盤虧、捐贈轉出、抵償債務方式轉出等原因減少固定資產。 2022/2/4 134 一、固定資產的處置 ? 具體包括以下幾個環節： ? （ 1）固定資產轉入清理。小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記 “ 固定資產清理 ” 科目，按已計提的累計折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按其賬面原價，貸記 “ 固定資產 ” 科目。 ? （ 2）發生的清理費用等。固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記 “ 固定資產清理 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ——應交營業稅 ” 等科目。 2022/2/4 135 ? （ 3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。 ? （ 4）保險賠償等的處理：應由保險公司或過失人賠償的損失，借記 “ 其他應收款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。 ? （ 5）清理凈損益的處理。固定資產清理完成后，借記 “ 營業外支出 ——非流動資產處置凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。如為貸方余額，借記“ 固定資產清理 ” 科目，貸記 “ 營業外收入 ” 科目。 2022/2/4 136 二、固定資產的盤虧 小企業在固定資產清查中盤虧的固定資產，應及時辦理固定資產注銷手續，在按規定程序批準處理之前，應將該固定資產卡片從原來的歸類中抽出，單獨保管。小企業盤虧的固定資產，按其賬面凈值借記“ 待處理財產損溢 ——待處理非流動資產損溢 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產原價，貸記 “ 固定資產 ” 科目，批準處理時再借記 “ 營業外支出 ” 科目 ，貸記 “ 待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢 ” 科目。 2022/2/4 137 第八章生產性生物資產 第一節生產性生物資產取得的核算 第二節生產性生物資產的折舊 第三節生產性生物資產減少的核算 2022/2/4 138 ? 生產性生物資產，是指農、林、牧、漁業小企業為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。生產性生物資產具備自我生長性，能夠在持續的基礎上予以消耗并在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于勞動手段，包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。 2022/2/4 139 第一節生產性生物資產取得的核算 小企業會計準則規定，生產性生物資產應當按照成本進行初始計量。 一、外購的生產性生物資產 小企業外購的生產性生物資產的成本包括 購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。 其中， 可直接歸屬 于購買該資產的其他支出包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業人員服務費等。小企業一筆款項一次性購入多項生物資產時，購買過程中發生的相關稅費、運輸 費、保險費等可直接歸屬于購買該資產的其他支出，應當按照各項生物資產的價款比例進行分配，分別確定各項生物資產的成本。 2022/2/4 140 例： 2022年 5月，甲農業企業從市場上一次性購買了 10頭種豬，單價 1400元，共支付價款計14000元，此外發生的運輸費為 500元，保險費為 100元，裝卸費為 50元，款項全部以銀行存款支付。則甲農業企業的賬務處理如下 : 借：生產性生物資產 ——種豬 14650 貸：銀行存款 14650 2022/2/4 141 二、自行營造或繁殖的生產性生物資產 ? 小企業自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等自行繁殖、營造的生產性生物資產，應按照其 達到預定生產經營目的前 發生的必要支出確定成本，具體包括直接材料、直接人工、其他直接費和應分攤的間接費用。自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的 (成齡 )前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 2022/2/4 142 ? 自行營造的林木類生產性生物資產，達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，借記 “ 生產性生物資產 ” 科目（未成熟生產性生物資產），貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 應付利息 ” 等科目。 ? 自行繁殖的產畜和役畜，達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記 “ 生產性生物資產 ” 科目（未成熟生產性生物資產），貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 應付利息 ” 等科目。 2022/2/4 143 ? 未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按照其賬面余額，借記 “ 生產性生物資產 ” 科目（成熟生產性生物資產），貸記“ 生產性生物資產 ” 科目（未成熟生產性生物資產）。 ? 育肥畜轉為產畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記 “ 生產性生物資產 ” 科目，貸記“ 消耗性生物資產 ” 科目。 2022/2/4 144 例：甲小企業自 2022年開始自行營造 10畝蘋果樹，當年發生種苗費13500元，平整土地的機械作業費 3200元，定植當年發生肥料及農藥費 2100元、人員工資等 36000元。該蘋果樹達到正常生產期為 3年，從定植后至 2022年共發生管護費用 91200元，以銀行存款支付。甲企業的賬務處理如下 : 借 :生產性生物資產 ——未成熟生產性生物資產 (蘋果樹 ) 54800 貸 :原材料 ——種苗 13500 ——肥料及農藥 2100 應付職工薪酬 36000 累計折舊 3200 借 :生產性生物資產 ——未成熟生產性生物資產 (蘋果樹 ) 91200 貸 :銀行存款 91200 因此，該 10畝蘋果樹的成本為 :54800＋ 91200＝ 146000(元 ) 借 :生產性生物資產 ——成熟生產性生物資產 (蘋果樹 ) 146000 貸 :生產性生物資產 ——未成熟生產性生物資產 (蘋果樹 ) 146000 2022/2/4 145 第二節生產性生物資產的折舊 一、生產性生物資產折舊的計提 ? 生產性生物資產的折舊，是指在生產性生物資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。成熟的生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。因此應當按期計提折舊。如已經開始掛果的果樹、種豬等。其中，應計折舊額指應當計提折舊的生產性生物資產的原價扣除預計凈殘值后的余額。預計凈殘值指預計生產性生物資產使用壽命結束時，在處置