審計學案例分析題及答案-資料下載頁

　　

【正文】 240 80% =230 400（元） 直接工資 =[（ 36000+9000）247。（ 480+240 50%） ] 240 50% =25 200（元） 其他直接支出 =[（ 5040+12600）247。（ 480+240 505） ] 240 50% =3 528（元） 制造費用 =[（ 54000+23400）247。（ 480+240 50%） ] 240 50%=57 600（元） 在產品成本合計 =230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在產品多留材料費 =350400230400=120 000（元） 在產品多留工資費 =4202225200=16 800（元） 在產品多留其他支出 =58803528=2 352（元） 在產品多留制造費用 =8160057600=24 000（元） 多留在產品成本合計 =120220+16800+23520+24000=163 152（元） ：驗算結果表明，該企業成本計算失誤，多留在產品成本，少轉完工產品成本 163152 元。 ：建議企業將少轉的完工產品成本予以補轉。調賬會計分錄如下： 借：產成品 163 152 貸：生產成本 —— 基本生產成本 163 152 十九、財務費用的審查 ：審閱財務費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。 ：財務科人員的工資和獎金應列入“管理費用”賬戶；未完工工程借款利息應列入“在建工程”賬戶。 ：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調賬分錄為： 借：管理費用 6500 在建工程 3000 貸：財務費用 9500 二十、銷售 費用的審查 ：審閱銷售費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。 ：預付下年度產品廣告費應列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應列入“管理費用”賬戶。 ：上述已記入“銷售費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調賬分錄為： 借：待攤費用 20 000 管理費用 2 500 貸：銷售費用 2 500 二十一、基本業務收入確認的審查 該企業違反了會計制度中關于采用預收貨款方式銷售產品時入賬時間的規定，使當期銷售收入 虛列，影響了有關資料的真實性。 應當要求被審計單位編制調賬分錄如下： 借：主營業務收入 300 000 貸：預收賬款 300 000 當銷售實現時，再轉銷預收賬款。 二十二、基本業務收入合法性的審查 根據會計制度規定，加工費收入應作為產品銷售收入，而企業將加工費收入記入“其他應付款”貸方，而不通過“主營業務收入”賬戶核算，必然虛減當年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或將當年的 收入轉移至下年。加工剩余材料也應視作加工費收入入賬，該企業將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構成了私分收入。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規定，私分、轉移或隱瞞收入，偷漏稅金。 審計人員應提請該公司調整主營業務收入，補交銷售稅金、所得稅金及應交的滯納金和罰款。 二十三、其他業務收入的審查 海河公司為了達到少交稅，少計當期利潤的目的，將應反映在“其他業務收入”賬戶的無形資產轉讓收入反映在“應付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少交營業稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目 的。海河公司應編制調賬分錄如下： 借：應付賬款 60 000 貸：其他業務收入 60 000 二十四、營業稅金及附加的審查 應納營業稅額 =（ 650000+150000+120220+55600） 3%=29268（元） 二十五、其他業務支出的審查 ：審閱租賃合同、其他業務收支等明細賬，抽查有關會計憑證。 ：該公司賬務處理錯誤，將應計入其他業務支出的折舊費 4000元沖減了其他業務收入，偷減營業稅 120元 ：審計人員應責成該企業依照稅法的 有關規定補交稅金，并調整有關賬簿記錄，會計分錄如下： 借：其他業務支出 4120 貸：其他業務收入 4000 應交稅金 —— 應交營業稅 120 二十六、營業外收入的審查 海河公司將產品銷售收入列作營業外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問題在當月被查清，審計人員應責成該公司編制如下調賬分錄： （ 1）借：應收賬款 50000 貸：營業外收入 50000 （ 2）借：應收賬款 58500 貸：產品銷售收入 50000 應交稅金 —— 應交增值稅 8500 二十七、應付賬款的審查 應付賬款 A公司明細賬可能存在下列問題： A公司在業務上有糾紛，故拒付貨款； ，占有 A公司的資金； 。 要查明事實真相，應作進一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到 A公司進行調查。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協商解決；若是故意拖欠，應盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。 二十八、收入循環審計 （ 1），可采用的審計程序： 1）詢問主辦會計、出 納，是否已收到 Y公司在 10月 20日支付的貨款； 2）抽查 10 月 20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對賬單，驗證是否在該期間收到了該款項，若已收到，則進一步抽查該款項的會計憑證，審查是否屬于 Z公司記賬錯誤； 3）若不能查清，則請對方進一步提供付款憑證的復印件，再根據線索進一步審查。 對于（ 2），其審查程序與（ 1）類似。 對于（ 3），抽查已發貨物并開具發票的相關憑證，如銷售合同、發票、運單、出庫單等，驗證貨物是否確已發出；并可詢問相關業務人員，如銷售人員、倉庫保管、運輸人員等，還是 Z公司為完成銷售任務而虛構 的客戶。還可根據發貨時間分析是否在運輸途中？ 對于（ 4），可查閱 9月份預收賬款明細賬 —— V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應的糾正。 2．（ 1）應當選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業高估應收賬款，虛增資產和銷售收入。丁、丙兩家公司應收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。 （ 2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在于防止企業隱瞞應付賬款，虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數額較大，應付賬款 發生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。 二十九、支出循環審計 ： （ 1）對明細表進行審查和核對； （ 2）對明細表進行分析性復核，查找異常項目和波動； （ 3）抽查重要明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證其真實性； （ 4）抽查采購物資記錄，并抽查相應的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況； （ 5）對重要供貨商進行函證； （ 6）實施期末截止測試； （ 7）驗證應付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。 2．（ 1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券 、可能存在的擔保、抵押等； （ 2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索； （ 3）審閱租賃費用明細賬，分析其發生額，并詢問相關人員和抽查相關租賃合同，可查找未入賬的應付租賃費用； （ 4）審閱利息費用明細賬，并進行復核，與已入賬借款的應計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款； （ 5）審閱管理費用中的差旅費和業務招待費，并與計劃數、上年實際發生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發生的差旅費、業務招待費但未報銷等情況，構成了企業對相關職工的負債。 三十、存貨 和固定資產循環審計案例 ： （ 1）從倉庫領取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。 （ 2）對于存貨管理必須建立永續盤存制度，詳細記錄材料的收發存情況，否則容易出現存貨被偷被盜、監守自盜、責任不清的情況。 （ 3）由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當，從而可能造成缺貨而影響生產的正常進行。應當在建立永續盤存記錄的基礎上，將存貨的賬存數量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數量。 （ 4）物資在驗收入庫之前，應當由質量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦 理入庫手續。 2．（ 1）查明有無相關的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符； （ 2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除； （ 3）查明有無已作銷售的發票、合同，是否已計入盤點表？ （ 4）詢問久未使用原因，何時入庫？現在質量如何？是否存在質量問題？有無減值？ 三十一、籌資與投資循環審計案例 1．（ 1）應當執行的審計程序包括： 1）詢問保險箱開啟的內部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應當做出哪些記錄？保險箱內所保管物品一 般為什么物品？是否建立了詳細的書面記錄？等； 2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？ 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄？ 4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄？ 5）認真清點所保管物品的數量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應記錄其數量、面值、編號、戶名、發行單位等； 6）編制盤點表，并請相關人員簽名、蓋章； 6）核對保險箱內的實存物品是否與書面記錄一致？ （ 2）應當補充執行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1月 4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關規定； 2）是否有 財務經理所稱的文件？那份文件現在何處？ 3）當前所保管的證券與 1月 4日之前證券的是否相同？若不符，應進一步查明其原因。 ： （ 1）審查相關的貸款合同，查明合同規定的貸款條件； （ 2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經過了最高管理當局的批準，有無批準文件？ （ 3）復核相關利息費用的計算及其賬務處理是否合規、正確？ （ 4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務與所有者權益之比是否合規？即是否遵循了貸款合同規定的條件； （ 5）若當年度發放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意； （ 6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。 三十二、綜合案例分析題 ，提出了如下審計調整意見： （ 1）補提壞賬準備 132萬元。調整分錄為： 借：資產減值損失 —— 計提的壞賬準備 132 貸：壞賬準備 132 說明：調整后使資產負債表中的“應收賬款”項目減少 132萬元，超過了應收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產減值損失”增加了 132 萬元，“利潤總額”減少 132萬元。 （ 2）①無法支付的應付賬款應計入 “資本公積”，而不能計入“營業外收入”。調整分錄為： 借：營業外收入 —— 無法支付的應付款項 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 說明：調整后使資產負債表中的“資本公積”項目增加 100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業外收入”減少了 100萬元，“利潤總額”減少 100萬元。 ②原材料盤虧應當調整 20X1年度損益項目。調整分錄為： 借：管理費用 —— 存貨盤虧 營業外支出 —— 非常損 失 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 234 說明：調整后使資產負債表中的“流動資產合計”項目減少 234 萬元，利潤總額減少 234萬元，超過了流動資產項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”增加了 萬元，“營業外支出”增加了 萬元，“利潤總額”減少 234萬元。 （ 3）因無望再收到所需的 C公司產品，故應將“預付賬款 —— C 公司”的 5萬元轉為“其他應收款 —— C公司”，并補提壞賬準備。調整分錄為： 借：其他應收款 —— C公司 5 貸：預付賬款 —— C公司 5 對于“預付賬款 — D公司”的一 2萬元，應進行重分類調整。調整分錄為： 借：預付賬款 — D公司 2 貸：應付賬款 —— D公司 2 說明：經過上述調整后，資產負債表中的“預付賬款”項目減少 3萬元，低于預付賬款的重要性水平。可以忽略該項錯誤對資產負債表中的“預付賬款”項目的反映。忽略應補提的壞賬準備。 （ 4）應當補提固定資產折舊 248萬元，同時補提固定資產減值準備 50萬元。調整分錄為： 借：管理費用 —— 折舊費 248 貸：累計折舊 248 借：營業外支出 —— 計提的固定資產減值準備