審計學(xué)案例分析題及答案(文件)

　

【正文】 方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關(guān)資料。 乙方的義務(wù)是： （ 1）按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)、出具審計報告； （ 2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘 密保密； （ 3）必要時，出具管理建議書。 六、審計收費(fèi) 按《 XXX 收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費(fèi)工作時間確定，預(yù)計收取人民幣 XXX 萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的 XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。 八、約定事項(xiàng)的變更 由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。雖然某些項(xiàng)目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計報告的表述。 10 000元，影響了 20X2 年的利潤，對于這一未調(diào)整事項(xiàng)，如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無保留意見報告。 八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查 20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。這與期未的 1 687 500 元相符。 3．存在的主要問題及改進(jìn)建議：（ 1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并進(jìn)行相關(guān)的處理；（ 2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時入賬，并做到日清月結(jié)；（ 3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)對出納 進(jìn)行批評教育，并及時追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。 。 針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。 ，具體為： 借：原材料 1 500 貸：管理費(fèi)用 1 500 對于由于運(yùn)輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。 20X2 年存貨內(nèi)，因 20X3年 1月 4日收到貨物才付款， 20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。 十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審 查 ，多計生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。 正確的會計分錄是： （ 1）轉(zhuǎn)入報廢清理 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000 （ 2）收到變價收入時 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （ 3）發(fā)生清理費(fèi)用時 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時 借：營業(yè)外以出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 ：（ 1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（ 2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費(fèi)用。 15 =30 000（元） 當(dāng)年應(yīng)計提折舊額 = 3 0 000 * 11／ 12 = 27 500 元 （ 2）該機(jī)床用直線法計算的年折舊額 =（ 10000010000）247。 還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達(dá) 10%（凈殘值 10 000 元／原值100 000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率 3— 5%的 水平。因?yàn)橐虼笮蘩矶Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)成本計算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下： 直接材料 =[（ 144000+662400）247。（ 480+240 50%） ] 240 50%=57 600（元） 在產(chǎn)品成本合計 =230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在產(chǎn)品多留材料費(fèi) =350400230400=120 000（元） 在產(chǎn)品多留工資費(fèi) =4202225200=16 800（元） 在產(chǎn)品多留其他支出 =58803528=2 352（元） 在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用 =8160057600=24 000（元） 多留在產(chǎn)品成本合計 =120220+16800+23520+24000=163 152（元） ：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 163152 元。 ：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為： 借：待攤費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：銷售費(fèi)用 2 500 二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查 該企業(yè)違反了會計制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入 虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 二十四、營業(yè)稅金及附加的審查 應(yīng)納營業(yè)稅額 =（ 650000+150000+120220+55600） 3%=29268（元） 二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查 ：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。還可根據(jù)發(fā)貨時間分析是否在運(yùn)輸途中？ 對于（ 4），可查閱 9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬 —— V公司的記錄，查明該筆款項(xiàng)是否確已收到？是否記賬錯誤？并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。 （ 2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。 2．（ 1）審閱董事會會議紀(jì)要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券 、可能存在的擔(dān)保、抵押等； （ 2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負(fù)債的線索； （ 3）審閱租賃費(fèi)用明細(xì)賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費(fèi)用； （ 4）審閱利息費(fèi)用明細(xì)賬，并進(jìn)行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計利息費(fèi)用進(jìn)行比較，可查找未入賬的借款； （ 5）審閱管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并與計劃數(shù)、上年實(shí)際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)但未報銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對相關(guān)職工的負(fù)債。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來確定再訂貨的時點(diǎn)及其數(shù)量。 ： （ 1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件； （ 2）審查管理當(dāng)局的會議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件？ （ 3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？ （ 4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件； （ 5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意； （ 6）是否已在會計報表附注進(jìn)行了充分披露。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加 100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了 100萬元，“利潤總額”減少 100萬元。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款 —— C公司 5 貸：預(yù)付賬款 —— C公司 5 對于“預(yù)付賬款 — D公司”的一 2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。 （ 4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊 248萬元，同時補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬元。可以忽略該項(xiàng)錯誤對資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 存貨盤虧 營業(yè)外支出 —— 非常損 失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動資產(chǎn)合計”項(xiàng)目減少 234 萬元，利潤總額減少 234萬元，超過了流動資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了 萬元，“營業(yè)外支出”增加了 萬元，“利潤總額”減少 234萬元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的壞賬準(zhǔn)備 132 貸：壞賬準(zhǔn)備 132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少 132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了 132 萬元，“利潤總額”減少 132萬元。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦 理入庫手續(xù)。 （ 2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款 發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對象。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。 對于（ 2），其審查程序與（ 1）類似。假定上述問題在當(dāng)月被查清，審計人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄： （ 1）借：應(yīng)收賬款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 （ 2）借：應(yīng)收賬款 58500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 8500 二十七、應(yīng)付賬款的審查 應(yīng)付賬款 A公司明細(xì)賬可能存在下列問題： A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款； ，占有 A公司的資金； 。 審計人員應(yīng)提請該公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費(fèi)收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。 ：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)列入“待攤費(fèi)用”賬戶；招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。調(diào)賬會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品 163 152 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 163 152 十九、財務(wù)費(fèi)用的審查 ：審閱財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。（ 480+240 50%） ] 240 50% =25 200（元） 其他直接支出 =[（ 5040+12600）247。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本 分別為： 收入 =50060%=300 萬元 成本 =（ 240+100） 60%=204 萬元 審計人員應(yīng)提請該公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入 50 萬元，調(diào)減成本 36 萬元。 因此，該企業(yè) 20X2年 12月份應(yīng)計提折舊額為： 12 000+[20 000 + 30 000] 6%247。因?yàn)槲词褂霉潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目減少 10 000元。 十六、固定資產(chǎn)折舊的審查 固定資產(chǎn)折舊的審查（一） 該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出 現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。 ： （ 1）多計成本的調(diào)整： 借：原材料 2250 貸：生產(chǎn)成本 2250 （ 2）亂擠成本的調(diào)整： 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 十五、固定資產(chǎn)的審查 。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計入 20X2年存貨內(nèi)（因?yàn)闊o入賬依據(jù)）。 實(shí)際入庫數(shù)量 = 8 500 — 80 = 8 420 千克 實(shí)際總成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 實(shí)際單位成本 = 292 680 ／ 8 420 = 34． 76元。 十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查 ，財會部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財會部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。 ，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。 十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查 這筆貨款存在的問題可能有： 。 2． 20X0年 12 月 31日庫存現(xiàn)金實(shí)有額 = 20X1年 1月 10日庫存現(xiàn)金實(shí)有額 +20X1年 1月 1日至 20X1年 1月 10日現(xiàn)金支出總額 — 20X1年 1月 1日至 20X1年 1月 10日現(xiàn)金收入總額 + 未入賬的現(xiàn)金支出總額 — 未入賬的現(xiàn)金收入總額 = 1 + 4 120 – 4 +520 — 390 = 1 。需查明原因。 ，因此，不影響是審計意見。 ，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。因注冊會計師對這