20xx年注冊會計師－稅法－考前劃重點重點總結-資料下載頁

【導讀】2020年注冊會計師－稅法－考前劃重點重點總結。2020年9月14日（周日）17：30～19：30。2020年《稅法》科目教材共分14章，可分為四大部分：。第一部分：第2、3、4章，增、消、營，約30-35分。第二部分：第10、11章，兩個所得稅，約25分左右。第三部分：第5～9章，13個小稅種，約30-35分。單選題多選題計算題綜合題合計客觀題與主觀題分數比例。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律。效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效。新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。則以高于作為普通法的級別較高的稅法。對于新稅法公布實施之前發生，卻在新稅法。公布實施之后進入稅款征收程序的納稅義。務，原則上新稅法具有約束力。在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法適用

　　

【正文】 收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入 （ 2）宣傳媒介的收費。應在 相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入 （ 3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入 “營業收入” 主表第一行 續表 收入項目 收入確認時間 會計確認 申報表位置 入 轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。 “營業外收入”、 “投資收益 —— 、紅利等權益性投資收益 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現 “投資收益” —— 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現 —— —— 繳營業稅或增值稅 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現 “營業收入” 主表第一行 同上 “營業收 主表30 / 43 入 —— 繳營業稅或增值稅 入” 第一行 按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現 “營業外收入” —— 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅 “營業外收入” —— 收入：區分是否屬于視同銷售 內部處置 —— 不視同銷售確認收入 移送他人 —— 按視同銷售確定收入 （ 1）將資產用于生產、制造、加工另一產品 （ 2）改變資產形狀、結構或性能 （ 3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營） （ 4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他 （ 1）用于市場推廣或銷售 （ 2）用于交際應酬 （ 3）用于職工獎勵或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對外捐贈 （ 6）其他 （二）不征稅收入和免稅收入 【提示 1】免稅收入為納稅調減項目。 【提示 2】特別關注免稅收入中的國債利息收入、居民企業之間的股息紅利等權益性收益。 【提示 3】免稅國債利息的計算。即：企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業所得稅。 尚未兌付的國債利息收入 =國債金額（適用年利率247。 365）持有天數 （三）扣除項目 —— 共 5 項 特別關注銷售稅金及附加： 6 稅計算 —— 共 23 項，有限額標準的有： 項目 扣除標準 注意事項 （ 1）職工福利費 不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除 得計提三項經費 （ 2）工會經費 不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除 （ 3）職工教育經費 不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除 ；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除 （ 4）利息費用 （ 1）不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息 （ 2）關聯方借款利息： 企業接受關聯方債權性投資與其權益性投 31 / 43 資比例為：金融企業，為 5:1；其他企業，為 2:1 （ 3）企業向自然人借款的利息支出 續表 項 目 扣除標準 注意事項 （ 5）業務招待費 按照發生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的 5‰ 籌建期：按照發生額的 60%計入開辦費 銷售（營業）收入范圍： 主營業務收入＋其他業務收入＋視同銷售收入 （ 6）廣告費和業務宣傳費 不超過當年銷售（營業）收入 l5%以內的部分，準予扣除 籌建期：全部計入開辦費 （營業）收入范圍 ；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除 （ 7）公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除 利潤總額的計算 （ 8）手續費及傭金 （ 1）財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額 （ 2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的 5%計算限額 關注：電信企業、代理企業 （四）不得扣除的項目 —— 9 項全部掌握 、紅利等權益性投資收益款項。 。 。 、罰款和被沒收財物的損失。 。 。 。 、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。 。 （五）虧損彌補 ：后轉 5 年。 ，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 （六）資產的稅務處理 ：折舊的范圍、計提方法 ：只有生產性生物資產計提折舊 ：攤銷的范圍、攤銷方 法 ：范圍 ： 32 / 43 （ 1）投資資產的成本在投資期間，不得扣除；轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。 （ 2）投資企業撤回或減少投資的稅務處理：其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。 四、資產損失稅前扣除的所得稅處理 （一）區分實際資產損失與法定資產損失 （二）申報管理 —— 清單申報扣除與專項申報扣除 （三 ）資產損失確認證據 —— 具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據 （四）資產損失確認證據：關注有數字的一些項目 五、企業重組的所得稅處理 （一）以非貨幣資產清償債務，應當分解為： ； ，確認相關資產的所得或損失。 （二）適用特殊性稅務處理的條件（同時 5 項） ，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例。 續 12 個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。 。 ，在重組后連續 12 個月內，不得轉讓所取得的股權。 （三）企業重組的特殊性稅務處理 企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額 50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 ～ 5 股權收購、資產收購、企業合并、企業分立：稅務處理相同 方式 特殊性稅務處理的條件 特殊性稅務處理 1.股權收購 收購企業或受讓企業購買的股權不低于被收購企業全部股權或資產的 75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% （ 1）對交易中股權支付，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失； （ 2）對交易中非股權支付應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。 非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）（非股權支付金額247。被轉讓資產的公允價值） （ 3）合并中的虧損彌補： 被合并企業合并前的虧損可由合并企業彌補，補虧限額 =被合并企業凈 資產公允價值截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。 2.資產收購 3.合并 取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85% 4. 33 / 43 分立 （ 4）分立中的虧損彌補：被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。 六、稅收優惠 （一）免征與減征優惠 、林、牧、漁業項目的所得 （ 3 免 3 減半） 、節能節水項目的所得（ 3 免 3 減半） （免營業稅） 企業所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過 500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業所得稅。 （二）高新技術企業優惠 國家需要重點扶持的高新技術企業減按 15%的所得稅稅率征收企業所得稅。 特別是：在計算境外抵免限額時，可按照 15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。 （三）小型微利企業優惠 條件：人數、資產 優惠稅率：年度應納稅所得額 6 萬元以下 ，實際征收 10%；超 6 萬元 30 萬元，稅率20%。 （四）加計扣除優惠 ：加計扣除 50%； 新增：研發費 5 個項目 ：加計扣除 100%。 （五）創投企業優惠 創投企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的 70%在股權持有滿 2 年的當年抵扣應納稅所得額。 （六）加速折舊優惠 ，產品更新換代較快的固定資產。 、高腐蝕狀態的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊 年限的 60%； （七）稅額抵免優惠 企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的 l0%可以從企業當年的應納稅額中抵免。 （八）西部大開發稅收優惠 對設在西部地區國家鼓勵類產業企業，減按 15%的稅率征收企業所得稅。 （九）其他事項 2020 年、 2020 年和 2020 年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅。 2020— 2020 年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。 七、應納稅額 的計算 34 / 43 （一）居民企業應納稅額的計算：綜合題 （二）居民企業境外所得抵扣稅額的計算： （三）居民企業核定征收應納稅額的計算： 應納稅所得額＝成本費用支出額247。（ 1－應稅所得率）應稅所得率 （四）非居民企業（未設立機構、場所的）應納稅額的計算 、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特 許權使用費、擔保費，以收入全額為應納稅所得額。 、轉讓土地使用權、融資租賃業務，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。 （五）非居民企業（設立機構、場所的）所得稅核定征收辦法 ： 應納稅所得額＝收入總額經稅務機關核定的利潤率 ： 應納稅所得額＝成本費用總額247。（ 1－經稅務機關核定的利潤率）經稅務機關核定的利潤率 ： 應納稅所得額＝經費支出總額247。（ 1－經稅 務機關核定的利潤率－營業稅稅率）經稅務機關核定的利潤率 八、特別納稅調整 （一）母子公司之間提供服務支付費用處理： ：母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 ：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 （二）轉讓定價方法 —— 遵循獨立交易原則，選用方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。 （三）特別納稅調整加收的利息：（ 1）利息計算 ；（ 2）利息不得在計算應納稅所得額中扣除。 九、征收管理 第十一章 個人所得稅法 ■考情分析 本章為重點章節，考試中單選題、多選題、計算題都會出現，一般在 10 分以內。 ■本章重點與要點 35 / 43 一、居民與非居民納稅人判定 2 個標準：住所、居住時間 納稅義務人 判定標準 征稅對象 （無限納稅義務） （ 1）在中國境內有住所的個人 （ 2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人。 關注：“臨時離境” 境內所得 境外所得 （有限納稅義務） （ 1）在中國境內無住所且不居住的個人 （ 2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人 境內所得 二、應稅所得項目 區分個人所得歸屬的具體稅目，目前共 11 項。 稅目 項目 、薪金所得 （ 1）任職受雇所得 （ 2） 3 險 1 金免稅 （ 3）免稅之外的保險金計入工薪 （ 4）企業年金 （ 5）股票期權的行權 （ 6）退休工資免稅，退休人員再任職取得的收入納稅 （ 7）提前內退人員取得的一次性收入 （ 8）解除勞動合同的經濟補償金 （ 9）認股權證 、經營所得 （ 1）個人獨資合伙企業比照 （ 2） 與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出 （ 3）個人因從事彩票代銷業務而取得的所得 、承租經營所得 包括轉包、轉租取得的所得 （ 1）獨立、非雇用性