20xx年中級會計職稱考試會計實務章節重點總結全-資料下載頁

【導讀】 羆肁莃袆袂肀蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肆芁蕿螁肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螂袂膂莈薅袈膁蒀袁螄膀薃蚃肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃羅芅蒁蚈羈芅薃薁袇芄芃螇螃芃蒞蕿肁節蒈螅羇莁薀薈袃莀芀螃蝿荿莂薆肈荿薄螂肄莈蚇蚄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂薁袈肀芁蟻羆肁莃袆袂肀蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肆芁蕿螁肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螂袂膂莈薅袈膁蒀袁螄膀薃蚃肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃羅芅蒁蚈羈芅薃薁袇芄芃螇螃芃蒞蕿肁節蒈螅羇莁薀薈袃莀芀螃蝿荿莂薆肈荿薄螂肄莈蚇蚄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂薁袈肀芁蟻羆肁莃袆袂肀蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薂螆裊肆芁蕿螁肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螂袂膂莈薅袈膁蒀袁螄膀薃蚃肂膀節衿羈腿蒞螞襖膈蕆袇螀芇蕿蝕聿芆艿蒃羅芅蒁蚈羈芅薃薁袇芄芃螇螃芃蒞蕿肁節蒈螅羇莁薀薈袃莀芀螃蝿荿莂薆肈荿薄螂肄莈蚇蚄羀莇莆袀袆羃葿蚃螂薁袈肀芁蟻羆肁莃袆袂肀蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇

　　

【正文】 取 得的股份比例） ① 資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積） ② 盈余公積 ③ 利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤） 貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） —— 應交消費稅 —— 應交營業稅 如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調成與24 / 98 合并方一致后，再根據被合并方的賬面凈資 產認定合并方長期股權投資成本。 （ 2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積 （資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。 合并方的一般會計分錄如下： 借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產 合并方取得的股份比例） 貸：股本或實收資本（發行股份的面值或新增的實收資本） 資本公 積－－股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益） （ 3） 對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本： ① 被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。 ② 被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。 ③ 同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認 的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 ④ 如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。 （ 1）購買日的確認 購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。通常在測試中 以法律手續辦妥日或款項結清日為準。 （ 2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量原則 ① 非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業合并發生的會計審計費用、法律 服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。 ② 通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為追加投資前投資的公允價值和追加投資的初始投資成本之和。 26 / 98 ③ 無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。 （ 3）一般會計分錄 ① 如果換出的是無形資產按正常轉讓方式處理： 借：長期股權投資（按上述原則確認的成本） 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產（賬面余額） 應交稅費 —— 應交營業稅 銀行存款（相關費用） 營業外收入（或借記 “ 營業外支出 ” ） ② 如果換出的是固定資產，按正常轉讓固定資產處理： 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：固定資產清理 貸：應交稅費 借：長期股權投資（房產的公允價值） 貸：固定資產清理 借：固定資產清理 貸：營業外收入 或： 借：營業外支出 貸：固定資產清理 ③ 如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理： 借：長期股權投資 貸：主營業務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ④ 如果是換股合并方式則應作如下處理： 借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬） 貸：股本（按股票面值入賬） 資本公積 —— 股本 溢價（倒擠） 在另付發行費用時： 借：資本公積 —— 股本溢價 貸：銀行存款 （三）非企業合并形成的長期股權投資的初始計量 ，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。 一般分錄如下： 借：長期股權投資 —— 某公司 （應收股利） 貸：銀行存款 益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。 借：長期股權投資 —— 某公司 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 ，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。 借：長期股權投資 —— 第三方公司（合同或協議價） 貸：實收資本（形成的資本額） —— 投入方 資本公積 —— 資本 溢價（倒擠） 、非貨幣性交易方式換入的長期股權投資 參照債務重組、非貨幣性交易章節講解處理。 （四）長期股權投資核算的成本法 （ 1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 （ 2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 （ 1）初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解） （ 2）成本法下收到現金股利的會計處理 28 / 98 ① 宣告時： 借：應收 股利 貸：投資收益 ② 分放時： 借：銀行存款 貸：應收股利 （五）長期股權投資核算的權益法 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 （ 1）初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理 ① 當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時 只需作 “ 初始投資成本確認 ” 一筆分錄即可。 一般分錄如下： 借：長期股權投資 —— 投資成本 貸 ：銀行存款 ② 當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時： 先確認初始投資成本： 借：長期股權投資 —— 投資成本 貸：銀行存款 再將差額作如下處理： 借：長期股權投資 —— 投資成本 貸：營業外收入 （ 2）被投資方發生盈虧時投資方的會計處理 1）被投資方實現盈余時投資方的會計處理 當被投資方實現盈余時，首先將此盈余口徑調整為公允口徑，再根據公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下： 借：長期股權投資 —— 損益調整（ 被投資方實現的公允凈利潤 投資方的持股比例） 貸：投資收益 如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。 2）被投資方發生虧損時投資方的會計處理 ① 被投資方發生虧損時投資方的會計處理原則 投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 。 ，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。 ，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 投資企業在確認應享 有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。 ② 被投資方虧損時一般會計分錄 借：投資收益 貸：長期股權投資 ―― 損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限）