20xx年中級會計職稱考試會計實務(wù)章節(jié)重點總結(jié)全(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 中。 待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出 /（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出） 100% 某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備 支出合計 分配率 ③ 自營方式下的會計核算 借：工程物資 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣） 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：工程物資 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 借：在建工程 貸 ：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項） 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 借：在建工程 貸：長期借款、 應(yīng)付利息 ，按其成本 借：固定資產(chǎn) 貸 ：在建工程 12 / 98 ，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。 ，計入工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。 ，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。 （ 3）投資者投入 方式 按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （ 4）租入固定資產(chǎn)的會計處理 1）租賃的分類 ① 融資租賃 ―― 實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 ② 經(jīng)營租賃 ―― 實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 2）經(jīng)營租賃的會計處理 項目 承租人的會計 處理 出租人的會計處理 租賃資產(chǎn)的所有權(quán) 無 有 租賃固定資產(chǎn)的折舊 無 屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理 租金 分?jǐn)偡椒? 按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄凇? 處理 如果存在免租期和出租人的代墊費用 應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租期內(nèi)分?jǐn)側(cè)敫髌谫M用（或收入） 會計分錄 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 益時 借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入 （ 5）非貨幣性交易方式 參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》 （ 6）債務(wù)重組方式 參見《債務(wù)重組》 （ 7）盤盈方式取得的固定資產(chǎn) 按重置成本作為入賬價值。 （ 8）固定資產(chǎn)棄置費的會計處理 1）會計處理原則 固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。 2）一般會計分錄 ① 預(yù)計棄置費時 借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬） 貸：預(yù)計負(fù)債 ② 每期按市場利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費用 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債 【例 5 單選題】（ 2020 年考題） 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬 元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。 000 000 200 000 [答疑編號 3025020202] 『正確答案』 C 『答案解析』 分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 14 / 98 預(yù)計負(fù)債 8 200 （ 9）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理 1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時： 借：生產(chǎn)成本 貸：專項儲備 2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時 ① 屬于費用性支出的 借：專項儲備 貸：銀行存款 ② 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的 ：在建工程 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊： 借：專項儲備 貸：累計折舊 。 3） “ 專項儲備 ” 科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下 “ 減：庫存股 ” 和 “ 盈余公積 ” 之間增設(shè) “ 專項儲備 ” 項目反映。 （三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 1）固定資產(chǎn) 的折舊計提范圍 ① 不提折舊的固定資產(chǎn)： ； ； ； 。 ② 折舊計提范圍的認(rèn)定中易出錯的項目 、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入 “ 管理費用 ” ； ，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是 “ 管理費用 ” ； 。 ③ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。 2）影響折舊的因素 ① 折舊的基數(shù) ② 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限 ③ 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 ④ 固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備 3）固定資產(chǎn)折舊方法 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 加速折舊法 16 / 98 4）折 舊的會計分錄 借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊） 管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊） 銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)） 在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊 5）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn) 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 1）資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命 、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。 ① 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時： 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ② 發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時： 借：在建工程 貸：銀行存款等 ③ 企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。 借：銀行存款或原材料（殘值價值） 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價值） ④ 生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ⑤ 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 2）費用化的后續(xù)支出 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入 “ 管理費用 ” ；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入 “ 銷售費用 ” 。對于處于修理、更新改造過程 而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。 一般會計分錄如下： 借：管理費用 銷售費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 18 / 98 3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定