普華永道-天歌集團成本管理流程(1)-資料下載頁

　　

【正文】 的產能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據一個最 大 運作 產量 分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按目標 產量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據直線法計提折舊 ? ? 設備根據其目標總產量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續計提折舊 ? ? 系統的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 ? ? 資產維護部門擁有資產并對資產投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 總結：各成本中心核算內容和方法 人力資源部 物控管理部 生產管理部 營銷部 財務部 行政部 質量管理部 責任中心 下屬成本中心 成型車間 印刷車間 包裝車間 設備維護 動力車間 通用成本中心 （市場）項目 客戶 客戶 渠道 客戶 客戶 渠道 成本歸集范圍 本成本中心 產品系列 本成本中心 成本分攤對象 本成本中心 項目 客戶 本成本中心 產品 本成本中心 部門 部門 部門 客戶 渠道 核算內容 材料 直接生產成本 制造費用 期間費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 材料差異 采購價格差異 (PPV) = (Pa Pb) x Ua 材料耗用差異 (MV) = (Ua Ub) x Pb 單位材料成本差異 (UCV) = PaUa – PbUb PPV + MV 總材料成本差異 (TCV) = UCV x Va 產量差異 (VV) = (Va Vb) x PbUb 材料成本差異總額 = VV + TCV 生產成本差異 分攤率差異 (RV) = (Ra Rb) x Aa 效率差異 (EV) = (Aa Ab) x Rb 制造費用分攤差異 制造費用差異 (OV) = (ORa ORb) x Aa 產能利用差異 (不計入單位產品成本 )= (Aa Ab) x Orb 注釋： P: 價格 (CIF) U: 用量 (單位產成品的原材料用量 ) V: 銷量 (產成品銷量 ) R: 分攤率 （每項作業的分攤率） A: 作業 （成本驅動因素） OR: 費用分攤率 （每項作業的分攤率） a:實際 b:預算 總結：成本差異的分解方法 總結：成本差異及其責任分析 材料差異 采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異 (TCV) 產量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產成本差異 分攤率差異 (RV) 效率差異 (EV) 制造費用分攤差異 制造費用差異 (OV) 產能利用差異 (不計入單位產品成本 ) 渠道和客戶銷售費用差異 市場費用差異 一般銷售費用差異 采購部門差異 輔助管理部門的管理費用差異 財務費用差異 相關責任中心 物控部 生產部 生產部、物控部 生產部 生產部 生產部 生產部、物控部 營銷部 營銷部 營銷部 物控部 各輔助管理部門 財務部 考核內容 實際原材料采購成本（包含運費 ） 與目標成本的差異； 材料的耗用，由工藝、技術和工場管理導致的浪費和廢品； 實際產量和預算產量的差異，反應了未按計劃生產的影響，或緊急采購訂單的影響； 各項生產成本，如人工成本、母盤費用等單位產品金額差異； 生產環節生產率的差異； 固定制造費用的總額差異； 由于對生產能力未充分利用或過度利用對成本的影響； 渠道和客戶銷售費用的預算完成情況； 市場拓展的費用 的預算完成情況； 部門管理費用的預算完成情況； 資金成本的預算完成情況 歸集到產品的成本組成 不歸集到產品的成本 董事會 總經理 生產管理部 物控管理部 營銷部 財務部 行政部 人力資源部 總工 質量管理部 注：假定天歌光盤公司成立合資企業 建議的天歌光盤公司的 責任中心設置 投資 中心 策劃費用 中心 策劃費用 中心 利潤中心 隨機費用 中心 產品內部轉移價格 原材料目標成本 產品目標成本 附錄 進出口模式回顧 出 口 加 工 區 國 外 國 內 天歌光盤廠 天歌光盤 銷售公司 原材料采購 成品銷售 委 托 加 工 協 議 原材料采購 成品銷售 進料登記 出料登記 進料登記 出料登記 進出料核銷 進出料核銷 進口海關申報 * * 進口海關申報點待確認，海關申報點即關稅及增值稅支付點。 自用材料 委托材料 國外 OEM客戶 銷 售 合 同 由于自用材料和委托材料可能在生產過程中混用。 需要進出口協調員及時掌握原材料進出狀況。防止庫存紅字的產生。 財務部門應對此總負責，并定期獲取協調員情況報告。 進出口業務模式導致的報告差異 法定報告 管理報告 存貨資產 內銷產品 進口原材料 業務交易 國外 OEM 進口原材料 內銷半成品 和產成品 權責歸屬 報告形式 權責歸屬 報告形式 銷售公司 光盤廠 光盤廠 委托加工材料 （光盤廠：受托加工材料） 物控管理部 內銷產品銷售 國外 OEM銷售 半成品 /產成品 ； 原材料； 光盤廠 光盤廠 銷售公司 原材料 原材料 半成品 /產成品 對銷售公司實現委托加工服務收入 對國內第三方實現銷售 對 國外第三方實現銷售 光盤廠 銷售公司 對銷售公司實現關聯銷售 對國內第三方實現銷售 對銷售公司實現關聯銷售 對國外第三方實現銷售 光盤廠 銷售公司 為符合出口加工區的相關規定以獲得合理得稅務優惠，我們的法定報告必須符合區內的生產廠和區外的銷售公司的法定業務要求，而勢必與責任中心的權責有一定的差異。下表總結外部法定報表和內部管理報告 在 權責歸屬和表現形式上的差異。